Оценка последствий искажений

Задача аудитора при оценке выявленных искажений заключается в рассмотрении их влияния на аудит и в оценке влияния не исправленных в ходе аудита искажений на финансовую отчетность с целью формирования аудиторского мнения по ней.

Чтобы при оценке искажений снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, аудитору следует:

- все выявленные в ходе аудита искажения собрать аудитором в единый информационный массив;

- проанализировать эти данные об искажениях с точки зрения необходимости пересмотра стратегии и плана аудита;

- проинформировать руководство обо всех выявленных искажениях, помимо очевидно несущественных, и проследить, были ли искажения исправлены;

- если руководство исправило не все выявленные искажения, то аудитор обязан сообщить о неисправленных искажениях представителям собственника и потребовать исправления;

- проанализировать, необходим ли пересмотр существенности в связи с неисправленными искажениями;

- оценить существенность неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, для финансовой отчетности;

- получить заявления руководства (и, если необходимо, представителей собственника) о том, считают ли они воздействие неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, несущественным для финансовой отчетности в целом; перечень таких искажений следует включить или приложить к письму-представлению.

Аудитор в ходе аудита получает информацию об искажениях на основе целого ряда источников, которые приведены на схеме 1.

Источники информации об искажениях

┌────────────────┐

│ Выполнение │ ┌──────────────┐

│ аудиторских │ │ Обработка │

│ процедур по │ │ результатов │

│нестатистическим├┐ ┌┤статистических│

│ выборкам ││ ┌──────────┐ ││ выборок │

└────────────────┘└─>│Информация│<─┘└──────────────┘

│ об │

┌───────────┐ ┌─>│искажениях│<─┐┌──────────────┐

│Расхождение│ │ └──────────┘ ││Неисправленные│

│ оценочных ├──┘ /│\ └┤ искажения на │

│ значений │ │ │ начало │

│руководства│ ┌──────┴──────┐ │ отчетного │

│ с │ │Опущенная или│ │ периода │

│ оценочными│ │ неполно │ └──────────────┘

│ значениями│ │ раскрытая │

│ аудитора │ │ информация в│

└───────────┘ │приложениях к│

│ финансовой │

│ отчетности │

└─────────────┘

Искажения, выявляемые аудитором, с точки зрения их очевидности можно разбить на три группы:

- фактические искажения - в отношении которых у аудитора не возникает никаких сомнений;

- искажения, вызванные неправильным, по мнению аудитора, профессиональным суждением руководства в отношении оценочных значений, которые аудитор считает неразумными, или в результате отбора и применения учетной политики, которую аудитор считает ненадлежащей;

- прогнозные искажения - это наилучшая оценка аудитором искажений в генеральной совокупности, включая прогнозы ошибок, выявленных в аудиторских выборках, распространенная на все совокупности, на основе которых формировались выборки.

Все эти искажения аудитор должен обобщить и проанализировать, чтобы сформировать собственное профессиональное суждение о необходимости пересмотра стратегии и плана аудита. Аудитор может определить величину, ниже которой искажение будет считаться очевидно не влияющим на отчетность и не подлежащим обобщению, поскольку по ожиданиям аудитора обобщение таких сумм не будет очевидно существенно влиять на финансовую отчетность.