Виды и принципы налогообложения имущества в развитых странах

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух групп налогов: общих налогов на личное состояние и налогов на конкретные виды имущества.

Налогом на личное состояние облагаетсястоимостьимуществафизических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением имуществом. Оценка имущества производится на основе рыночной стоимости, определяемой в соответствии с методами, установленными законом. Как правило, от обложения налогом на личное состояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь, произведения искусства, патенты, страховые полисы, определенные виды частных коллекций, транспортные средства личного пользования, а также здания, строения, земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальными налогами.

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой ставке, либо в соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения. Единая ставка налогообложения применяется в Германии, Бельгии, Исландии и Люксембурге. Система прогрессивного налогообложения действует в Швеции, Финляндии, Норвегии, Испании и Швейцарии. В других развитых странах указанный вид налогообложения не применяется. Важная особенность этого налога заключается в достаточно высокой первоначальной сумме, с которой начинается обложение, а также значительные льготы, предоставляемые различным категориям плательщиков. В структуре общих налоговых поступлений доля налогов на личное состояние редко превышает 0,5%. Единственной страной, где доля этого налога существенна, является Швейцария. В начале 90-х гг. доля налогов на личное состояние в общем объеме налоговых поступлений в этой стране составляла около 2.2%, что объясняется особой спецификой швейцарской налоговой системы.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система ежегодного налогообложения имущества юридических лиц. Эти налогиобъединяет объект налогообложения — имущество — за вычетом обязательств, связанных с его владением или распоряжением, и иных предоставляемых льгот.

Поступления по данному виду налогов в общем объеме налоговых поступлений к началу 90-х гг. составляли: в Люксембурге — 2,93%, в Швейцарской Конфедерации — 1,49%, в Германии — 0.9%, в Канаде — 0,85%, в Австрии — 0.65%, в Норвегии — 0,35%, в Финляндии — 0,02%, в Швеции — 0.01%. В остальных странах ОЭСР систем единого налогообложения имущества юридических лиц не существует.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаютсячрезвычайным разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагаются жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки, средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным или местным налогам, однако, по обыкновению, на центральном (федеральном, конфедеральном) уровне осуществляется общая регламентация их взимания. Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии, Швеции и Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся США (свыше 9%), Канада (свыше 8%), Новая Зеландия (около 6%), Австралия (почти 5%), Ирландия (2,5%), Франция (около 2.01%).

Наибольшую долю поступлений по поимущественному налогообложению дают налоги, взимаемые с недвижимости, условия обложения и ставки которых обычно связаны с материалом строений, способом крепления к земле, размерами и назначением. Как правило, различаются системы налогообложения жилых домов и строений промышленного или иного хозяйственного назначения.

Налогообложение земельных участков различается в зависимости от хозяйственного назначения. Существуют различные системы налогообложения застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве, и незастроенных земельных участков, не используемых для сельскохозяйственного назначения. Ставки этих налогов обычно устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От этих налогов освобождаются объекты, находящиеся в государственной собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в собственности ряда организаций, список которых устанавливается законодательно.

От поимущественных налогов следует отличать налоги на доходы от реализации имущества и налоги на доходы от владения или распоряжения имуществом. Эти группы налогов имеют разные объекты обложения:

1) объектом обложения поимущественными налогами является стоимость имущества (или ее оценка);

2) налогами на доходы от реализации имущества облагается разница между продажной и покупной ценой;

3) объектами обложения налогом на доходы от владения имуществом являются, как правило, арендные платежи, получаемые собственником от сдачи имущества в аренду.

Налогообложение доходов второго и третьего типов осуществляется либо в рамках обшей системы подоходного налогообложения (налог на доходы физических лиц и корпорационный налог), либо путем введения специальных (дополнительных) налогов. К таким специальным налогам относится налог на прирост капитала, взимаемый с доходов от реализации определенных видов имущества (ценных бумаг, застроенных и незастроенных земельных участков, зданий, строений, сооружений). Доходы от владения и распоряжения имуществом, несмотря на то, что они чаще всего облагаются налогом в рамках общей системы подоходного налогообложения, имеют определенную специфику. Эти доходы облагаются налогом не только с учетом расходов на приобретение и содержание имущества: к ним почти всегда применяются особые режимы определения налоговой базы, для них характерен относительно высокий необлагаемый минимум, система различного рода зачетов и скидок. На практике налогообложение доходов от реализации и владения имуществом включает в себя индексацию расходов на его приобретение и содержание с учетом инфляции. Во всех странах ОЭСР ежегодно публикуется официальный индекс инфляции, на размер которого корректируются (увеличиваются) расходы по приобретению и содержанию имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо учитываемые при определении налоговых обязательств по доходам в форме рентных платежей.

Система индексации может применяться для пересчета первоначальной (покупной, балансовой) стоимости имущества. Система учета расходов на содержание имущества может не применяться в связи с тем, что объектом налогообложения выступает не доход, а сама стоимость имущества.

Системы налогообложения имущества, особенно налогообложения отдельных его видов в большинстве случаев не связаны с системами подоходного налогообложения. Нередко этим занимаются разные службы, например, в США эксперты, производящие оценку стоимости недвижимого имущества, даже не имеют доступа к информации о доходах налогоплательщиков, поступающих в федеральный орган — Службу внутренних доходов. Практика поимущественного налога в США имеет и такую особенность, как раздельное налогообложение определенных объектов на уровне различных звеньев административной иерархии: муниципалитета, графства, школьного округа.

В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, напротив, действует единый налог, взимаемый с совокупной стоимости недвижимого имущества. Базой налогообложения служит годовая чистая стоимость имущества, которая переоценивается в соответствии с действующей методологией. Основой для определения годовой чистой стоимости имущества является стоимость его найма в условиях свободного рынка, при условии, что наниматель несет все расходы, связанные с ремонтом, содержанием, техническим текущим обслуживанием и страхованием. Оценка имущества для целей налогообложения, осуществляется специальной оценочной комиссией Службы внутренних доходов.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что выступает главным критерием резидентства?

2. Чем отличаются друг от друга налоговый зачет, налоговый вычет и налоговая льгота?

3. Схема определения налоговых обязательств для физических лиц.

4. Каковы основные особенности проведения амортизационных отчислений с точки зрения налогообложения?

5. В чем выражаются и по каким критериям предоставляются специальные налоговые режимы по отраслям экономики?

6. Какие группы налогов являются базовыми для налогообложения имущества в развитых странах?

Литература:

1. Дернберг Р.П. Международное налогообложение М: ИНФРА-М, 2001

2. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000..

3. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. – М.: Финансы и статистика, 1991

4. Финансово-кредитный словарь: в 3 т. – М.: Финансы и статистика, 1994

5. Черник Д. Налоги Франции // Финансы. 1994. № 7. С. 33.

6. Телятников Н. О налогообложении в Италии // Финансы. 1995. № 3. С. 30

7. Тернер С. "Шведский стол" может дорого обойтись "новым русским" (Беседа о налоговом законодательстве Швеции) // Налоговая полиция. 1997. № 8. С.15

8. Воронков В., Никонова Л. Подоходный налог с физических лиц в Испании // Налоги. 1995. № 17. С. 3

9. Бурстин Д. Ключевая категория американского сознания: подоходный налог в США (история и современность) // Налоговая полиция. 1997. № 6. С. 15

10. Зойтхаймер К. Федеративная Республика Германии сегодня: Пер. с нем. – М.: 1996.

11. Менеджмент и рынок: германская модель. / Под ред. Проф. У.Рора и проф. С. Долгова. – М.: БЕК, 1995