Учет расчетов по налогу на прибыль. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для целей ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Синтетический учет отложенных налогов (согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета)

N п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
	99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	Начислен услов. расход по налогу на прибыль
	99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	Начислено постоянное налоговое обяз-во
	68 "Расчеты по налогам и сборам"	99 "Прибыли и убытки"	Начислен постоянный налоговый актив
	09 "Отложенные налоговые активы"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	Начислен отложенный налоговый актив
	68 "Расчеты по налогам и сборам"	09"Отложенные налоговые активы"	Погашен отложенный налоговый актив
	68 "Расчеты по налогам и сборам"	77 "Отложенные налоговые обяз-ва"	Начислено отложенное налоговое обяз-во
	77 "Отложенные налоговые обяз-ва"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	Погашено отложенное налоговое обяз-во
	99 "Прибыли и убытки"	09 "Отложенные налоговые активы"	Списан отложен. налоговый актив при выбытии объекта актива, к кот. он относится
	77 "Отложенные налоговые обяз-ва"	99 "Прибыли и убытки"	Списано отложенное налоговое обяз-во при выбытии объекта актива (обязательства), к которому оно относится

Как видно из схемы проводок, запись по начислению текущего налога на прибыль (т.е. налога, отражаемого в налоговой декларации) отсутствует, поскольку после отражения условного расхода по налогу, а также постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (первые семь проводок в табл. 1) сальдо по счету 68 автоматически равняется сумме текущего налога на прибыль. В то же время вычисление суммы текущего налога посредством семи бухгалтерских записей вызывает обоснованные возражения, поскольку сумма эта изначально известна - она отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль, и поэтому без излишних сложностей может быть начислена в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Столь сложная система бухгалтерских записей основана на положениях п. 21 ПБУ 18/02, которым определено, что текущий налог - это налог для целей налогообложения, который можно рассчитать исходя из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения (уменьшения) отложенного налогового обязательства и актива. Развернув данную словесную формулу более подробно, получим следующее равенство, которое и легло в основу корреспонденции, приведенной в Плане счетов:

Постоянное налоговое обяз-во: Д-т сч. 99 К-т сч. 68

Постоянный налоговый актив: Д-т сч. 68 К-т сч. 99

Погашение отложенного налогового актива: Д-т сч. 68 К-т сч. 09

Начисление отложенного налогового обяз-ва: Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Погашение отложенного налогового обяз-ва: Д-т сч. 77 К-т сч. 68

Текущий налог

Начисление отложенного налогового актива: Д.-т сч. 09 К-т сч. 68

Условный расход (доход) по налогу: Дт сч. 99 Кт сч. 68

В случае если организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями), то отражение налога на прибыль производится следующим образом:

N п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции
	99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	Начислен по налог на прибыль в соответствии с декларацией