Гармонизация национальных моделей учета: российской, северо-американской (GAAP) и др

Наибольшее распространение получили американские общепринятые принципы учета (GAAP) и директивы Совета Европейского сообщества.

Требования GAAP представляют собой определенную регламентацию финансовой отчетности. Отдельные принципы GAAP нашли отражение в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), однако следует отметить, что положение американской учетной практике не совпадают с правилами, сложившимися в европейском учете.

Гармонизация бухгалтерского учета в странах ЕС осуществляется на основе директив, издаваемых Европейской Комиссией. Эта комиссия является исполнительным органом при совете министров ЕС и Европейском парламенте. Директивы обязательны для всех государств членов ЕС, однако формы и методы их исполнения оставлены на усмотрение стран-участниц. ЕС выпустило несколько директив для бухгалтерского учета, наибольшее значение имеют четвёртая и седьмая директивы. Четвертая директива Совета ЕС содержит предписания относительно построения и содержания годового отчета, оценки финансового положения компании, применяемых методов оценки и публикации отчетов в открытой печати.

Схема бухгалтерского баланса, предусмотренная четвертой директивой, более подробна по сравнению со схемой, предложенной в МСФО.

В седьмой директиве Совета ЕС определены принципы составления сводной отчетности компаний, расположенных различных странах Сообщества.

Гармонизация и совершенствование системы МСФО происходит непрерывно. Решается проблема конвергенции, т.е. максимального сближения международных стандартов отчетности со стандартами разных стран. В этой работе активно участвует Россия, которая при технической поддержке международного центра реформы системы бухгалтерского учета создала Совет по финансовой отчетности.

20.4 Тенденции развития учета

Основные особенности, определяющие в настоящее время развитие системы МСФО:

· Приоритет баланса;

· Отказ от исторической стоимости;

· Замена концепции собственности концепцией контроля;

· Переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто – оценок к нетто – оценкам;

· Отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

В системе МСФО отчет о прибылях и убытках играет скромную роль, которая уменьшается с каждым новым стандартом, бух. учет ведется в интересах инвестора, которого интересуют изменения стоимости его имущества, рыночная капитализация объектов его инвестиций, зависящая больше от показателя чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли.

Согласно последних тенденций МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости оценками по справедливой стоимости.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 22 «Объединение компаний» оценка по справедливой стоимости осуществляется:

· Зданий и сооружений – по текущей рыночной цене;

· Оборудования – по восстановительной стоимости с учетом амортизации;

· Нематериальных активов – по текущей рыночной цене, при отсутствии рынка – с помощью оценщиков;

· Рыночных ценных бумаг – по текущей рыночной цене;

· Паев – по доле в справедливой стоимости активов предприятия;

· дебиторской задолженности – в сумме номинала за вычетом резерва по сомнительным долгам;

· запасов - по чистой продажной цене;

· незавершенного производства по фактической себестоимости;

· долгосрочных кредитов и займов – как приведенная стоимость оттоков дисконтированных денежных средств.

Собственно в учете приоритетность использования исторических (первоначальных) цен очевидна, и это обеспечивает стабильность, надежность и достоверность информации. Справедливые стоимости переменчивы и соответствуют своему названию в момент оценки.

Основная сфера применения справедливой стоимости при подготовке купли-продажи компании. Также если банк намерен предоставить предприятию кредит, его интересует возможное обеспечение – здания, мощности. Принимая в залог некоторое имущество кредитор оценивает его не по исторической цене, а по текущей рыночной стоимости, которая может совпадать со справедливой стоимостью.

Переход на справедливую стоимость это замена исторической (первоначальной) стоимости оценкой текущей доходности. Эта концепция вытекает из концепции приоритета баланса, что позволяет определить стоимость реального капитала компании, исчисление которого не может быть сделано в тех же оценках, что и исчисление финансовых результатов. Порядок исчисления оценок в МСФО тесно связан с концепцией контроля над активами, которая заключается в том, что имуществом предприятия следует считать не то, что принадлежит ему на правах собственника, а то, что оно может контролировать.

В настоящее время в Ф №3 «отчет об изменении капитала» включен показатель результат от переоценки объектов основных средств, который оказывает влияние на величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли организации за текущий год, также в Ф №3 обязательно приводится показатель чистых активов. Чистые активы – это стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств. Величина чистых активов является показателем финансового состояния, информацию о чистых активах надо приводить не только в годовой, но и в промежуточной бухгалтерской отчетности.

Согласно МСФО 40 «справедливая стоимость» - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными независимыми друг от друга сторонами.

Активы согласно МСФО рассматриваются как ресурсы, последние приобретают характер балансовых статей, те изменяются на фиксированный момент времени.

Согласно МСФО разделение между финансовым и управленческим учетом идет по линии противопоставления учета и отчетности. Отчетность должна переходить от бухгалтеров к профессиональным пользователям, в качестве которых выступают финансовые аналитики.