2015-04-23
1044
Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, осуществляется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Максимальный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в 2013 году составляет 30%. Ежегодно Правительство РФ индексирует предельную величину базы для начисления страховых взносов с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. В 2013 году она составляет 568 000 руб.
С 1 января 2013 года повышены льготные тарифы страховых взносов отдельным категориям страхователей.
В таблице 7.4 приведены числовые значения распределения основного тарифа между внебюджетными фондами: ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
Таблица 7.4
Распределение общего совокупного тарифа между
внебюджетными фондами в 2013 году
| База для начисления страховых взносов | Основной тариф страхового взноса в 2013 году | ||
| Пенсионный фонд | ФСС РФ | ФОМС | |
| В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. - 568 000 р.) | 22% | 2,9% | 5,1% |
| Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов | 10% | 0% | 0% |
В таблице 7.5 показано распределение основного тарифа, по которому уплачиваются страховые взносы в ПФР, в зависимости от года рождения застрахованного лица.
Солидарная часть тарифа - часть страховых взносов на ОПС, не связанная с формированием средств застрахованного лица, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Идет на общий солидарный счет и используется для выплат трудовых пенсий в фиксированном базовом размере, социальных пособий на погребение и других социальных выплат.
Индивидуальная часть тарифа - часть страховых взносов на ОПС, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете. Она используется для определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии.
Таблица 7.5
Распределение общего тарифа пенсионных взносов в 2013 году
| База для начисления страховых взносов | Общий тариф страхового взноса в ПФР | Страховая часть трудовой пенсии | Накопительная часть трудовой пенсии | |||
| для лиц 1966 года рождения и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | |||||
| солидарная часть | индивидуальная часть | солидарная часть | индивидуальная часть | |||
| В пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов | 22% | 6% | 16% | 6% | 10% | 6% |
| Свыше установленной величины базы для начисления | 10% | 10% | 0% | 10% | 0% | 0% |
Страхователи, применяющие пониженные тарифы, не уплачивают страховые взносы по дополнительному тарифу 10% с выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов. Тариф в ПФР 20% - организации, применяющие УСН, основной вид экономической деятельности которых указан в статье 58 Закона N 212-ФЗ. Организации, получившие статус участников проекта "Сколково": тариф в ПФР 14%
С 2014 года в отношении застрахованных лиц (работников) 1967 г.р. и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей компании, то в отношении их в течение 2014-2015 годов применяются следующие тарифы страховых взносов:
- общий страховой тариф в приделах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов - 22% (в 2013 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб.), из которых 16% направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6% составляют солидарную часть тарифа страховых взносов и 10% индивидуальную часть тарифа), а 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
- в случае превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2013 году с выплат работнику свыше 568 000 руб. за год) тариф страхового взноса составит 10% и полностью будет направлен на финансирование страховой части трудовой пенсии, а именно на финансирование солидарной части тарифа страховых взносов.
Для всех остальных работников 1967 г.р. и моложе тариф на накопительную часть пенсии с 2014 года составит только 2% - таблица 7.6.
Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.
Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
Таблица 7.6
Тарифы страховых взносов для страхователей в 2014-2015 гг
| База для начисления страховых взносов | Тариф страхо-вого взноса, % | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе | |
| для лиц 1966 г.р. и старше | для лиц 1967 г.р. и моложе | |||
| В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов | 22, из них: 6 - солидарная часть тарифа стра-ховых взносов; 16 – индивидуаль-ная часть тарифа страховых взносов | 20, из них: 6 - солидарная часть тарифа страховых взносов; 14 – индивидуаль-ная часть тарифа страховых взносов | 2 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов | |
| Свыше уста-новленной предельной величины | 10 - солидарная часть тарифа стра-ховых взносов | 10 - солидарная часть тарифа страховых взносов |
За счет средств обязательного социального страхования выплачиваются следующие виды пособий:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет;
- социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению.
Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию прописаны в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в Федеральном законе от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и в Федеральном законе от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
При наступлении временной нетрудоспособности работник имеет право получить пособие при наличии следующих обстоятельств:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) карантина работника, а также карантина ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4) протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.
Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). Его форма утверждена приказом Минздравсоцразвития от 26 апреля 2011 г. N 347н.
Пособие выплачивают за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. При этом нерабочие праздничные дни не исключают.
Пособие за первые три дня болезни работника выплачивается за счет фирмы, а с четвертого дня - за счет ФСС.
Пособие с первого дня болезни выплачивают за счет средств ФСС РФ в случаях:
- ухода за больным членом семьи;
- при карантине работника, а также ребенка в возрасте до семи лет, если он посещает дошкольное образовательное учреждение, и при карантине другого члена семьи, если он признан недееспособным;
- протезирования работника по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечивания работника в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации после стационарного лечения.
Пособие может выплачиваться и при болезни членов семьи работника. При болезни взрослого члена семьи листок нетрудоспособности выдается не более чем на семь календарных дней по каждому случаю заболевания.
Пособие по временной нетрудоспособности при заболевании или травме выплачивается застрахованному работнику за весь период нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).
Пособия по временной нетрудоспособности в случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
Если гражданин заболел или получил травму в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, в течение которой он подлежал обязательному социальному страхованию, пособие ему должен выплатить работодатель по его последнему месту работы.
Пособие назначается, если работник представил листок нетрудоспособности не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.
Для определения размера пособия по временной нетрудоспособности применяется такой показатель, как "страховой стаж работника". Страховой стаж - это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов.
Чтобы у работника было право получать пособие по временной нетрудоспособности исходя из своего среднего заработка, он должен иметь страховой стаж не менее шести месяцев.
Если работник к моменту наступления временной нетрудоспособности имеет страховой стаж менее шести месяцев, то пособие выплачивается ему в размере одного МРОТ за полный календарный месяц.
Зависимость размера пособия от страхового стажа приведена в таблице 7.7.
Главным условием включения тех или иных выплат работникам в расчет среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является начисление на них страховых взносов в части, зачисляемой в ФСС России.
В расчет суммы пособий по больничным должны включаться выплаты работникам, начисленные только по трудовым договорам.
Таблица 7.7
Размеры пособий по временной нетрудоспособности
| Причина наступления нетрудоспособности | Размер пособия в % от среднего заработка |
| 1. Заболевание, травма, карантин, протезирование по медицинским показаниям, долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения: | |
| - работникам, имеющим страховой стаж 8 лет и более | |
| - работникам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет | |
| - работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет | |
| 2. Необходимость ухода за больным ребенком при амбулаторном лечении: а) за первые 10 календарных дней: | |
| - работникам, имеющим страховой стаж 8 лет и более | |
| - работникам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет | |
| - работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет | |
| б) за последующие дни ухода за ребенком | |
| 3. Необходимость ухода при стационарном лечении ребенка: | |
| - работникам, имеющим страховой стаж 8 лет и более | |
| - работникам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет | |
| - работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет | |
| 4. Необходимость ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет): | |
| - работникам, имеющим страховой стаж 8 лет и более | |
| - работникам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет | |
| - работникам, имеющим страховой стаж до 5 лет | |
| 5. Заболевание или травма, наступившие в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору |
Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности:
1. Определяем расчетный период (обычно это два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая).
2. Определяем размер фактического заработка за расчетный период (все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС) с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (2012 г. - 512 тыс. руб., 2013 г. - 568 тыс. руб.).
3. Рассчитываем средний дневной заработок:
| Средний дневной заработок | = | Сумма заработка за расчетный период с учетом предельной величины базы |
Если работник на момент наступления страхового случая работал на условиях неполного рабочего времени, то средний заработок определяют пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.
Средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия, принимается равным МРОТ, установленным федеральным законом на день наступления страхового случая, если:
- застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка;
- средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на день наступления страхового случая.
Сопоставление среднего месячного заработка застрахованного лица, определенного за расчетный период, с МРОТ производится через средний дневной заработок.
| Средний дневной заработок | = | Сумма заработка за расчетный период с учетом предельной величины базы | х | |
Сравниваем средние дневные заработки, рассчитанные исходя из зарплаты и МРОТ.
Для исчисления пособия из этих двух величин выбирается наибольшая.
4. Рассчитываем размер дневного пособия (обычно исходя из продолжительности страхового стажа работника: до 5 лет - 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, 8 и более лет - 100%):
| Дневное пособие | = | Средний дневной заработок | х | Размер пособия (%) |
5. Определяем сумму пособия:
| Пособие | = | Дневное пособие | х | Число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности |
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, следующим лицам:
- имеющим страховой стаж менее шести месяцев;
- при нарушении больничного режима.
Пособия по беременности и родам. Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н. В соответствии со ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по социальному страхованию. Продолжительность такого отдыха составляет:
- 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня);
- 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110 дней).
Как правило, размер указанного пособия не зависит от продолжительности страхового стажа и составляет 100% среднего заработка с учетом предельной величины базы.
С 1 января 2013 года Закон N 255-ФЗ дополнен новой величиной - предельным размером среднего дневного заработка. Он используется при расчете пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Алгоритм расчета пособий по беременности и родам выглядит следующим образом:
1. Определяем расчетный период (обычно два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая).
2. Определяем число календарных дней в расчетном периоде.
С 1 января 2013 года из общего количества дней расчетного периода исключаются календарные дни, приходящиеся:
- на периоды временной нетрудоспособности;
- отпуска по беременности и родам;
- отпуска по уходу за ребенком;
- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
- периоды освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, в течение которых не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.
Если работница уходит в декрет в 2013 году, в расчет нужно брать 2011 и 2012 год. В отличие от пособия по временной нетрудоспособности (когда в расчет берут всегда 730 дней) в данном случае речь идет именно о календарных днях. То есть за 2011 год возьмите 365 дней, а за 2012 - уже 366.
3. Определяем за расчетный период размер фактического заработка (все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС России) с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов в фонд (2012 г. - 512 тыс. руб., 2013 г. - 568 тыс. руб.).
4. Рассчитываем средний дневной заработок:
| Средний дневной заработок | = | Сумма заработка за расчетный период с учетом предельной величины базы |
| Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде |
С 2013 года формула расчета среднего дневного заработка для исчисления пособий в связи с материнством выглядит следующим образом:
| Фактический средний дневной заработок | = | Сумма учитываемых выплат за расчетный период |
| 730 – количество дней в исключаемых периодах |
Согласно Закона 276-ФЗ, исчисленный средний дневной заработок не должен превысить величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС России за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. Представим это в виде формулы:
| Максимальная сумма среднего заработка | = | Предельная величина базы за два года (512 тыс. руб. (2012 г.) + 568 тыс. руб. (2013 г.)) |
Следует сравнить исчисленный средний дневной заработок с максимальной суммой среднего заработка.
5. Определяем сумму пособия:
| Пособие | = | Средний дневной заработок | х | Число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам |
Законодательно предусмотрен тот минимум, меньше которого выплачивать нельзя. Если речь идет о пособии по беременности и родам, то его минимальный размер рассчитывается исходя из федерального МРОТ. Исключать какие-либо периоды при расчете пособия с учетом МРОТ не нужно. Соответственно минимальный предельный среднедневной заработок рассчитывайте по такой формуле:
| Мсз | = | МРОТ | х | 24 мес. | : | 730 дн. |
где Мсз - минимальный предельный размер среднего дневного заработка;
МРОТ - минимальный размер оплаты труда на дату начала декретного отпуска.
Минимальный размер за день составляет 171,12 рубля (5205 х 24 мес.: 730 дн.). Если реальный среднедневной заработок меньше этого значения, пособие выплачивайте исходя из МРОТ. Когда же фактический средний заработок за день выше 171,12 рубля, берите реальный заработок.
Женщинам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), имеют право на дополнительное единовременное пособие. С 2013 г. единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, составляет 490,78 руб.
Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. В 2013 г. с учетом индексации единовременное пособие при рождении ребенка составляет 13 087,61 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком. Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.
Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется и в том случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка работника (с учетом предельной величины базы), но не менее минимального размера этого пособия. Алгоритм расчета выглядит следующим образом:
1. Определяем расчетный период (обычно два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком).
2. Определяем число календарных дней в расчетном периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующее время:
- периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в ФСС России.
3. Определяем за расчетный период размер фактического заработка (все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в фонд) с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России (2012 г. - 512 тыс. руб., 2013 г. - 568 тыс. руб.).
4. Рассчитываем средний дневной заработок:
| Средний дневной заработок | = | Сумма заработка за расчетный период с учетом предельной величины базы |
| Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде |
Исчисленный средний дневной заработок не должен превысить величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС России на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком:
| Максимальная сумма среднего заработка | = | Предельная величина базы за два предшествующих года (512 тыс. руб. (2012 г.) + 568 тыс. руб. (2013 г.)) |
Так что следует сравнить исчисленный средний дневной заработок с максимальной суммой среднего заработка.
5. Рассчитываем средний месячный заработок:
| Средний месячный заработок | = | Средний дневной заработок | х | 30,4 |
6. Рассчитываем сумму ежемесячного пособия по уходу за ребенком:
| Пособие | = | Средний месячный заработок | х | 40,00% |
7. Сравниваем сумму из п. 6 с минимальным размером ежемесячного пособия по уходу за ребенком и выбираем большую сумму. Данная сумма и будет являться ежемесячным пособием по уходу за ребенком.
В 2013 г. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком с учетом индексации составляет: по уходу за первым ребенком - 2453,93 руб.; по уходу за вторым и последующими детьми - 4907,84 руб.
Дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом. Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка.
Следует воспользоваться порядком исчисления средней заработной платы, изложенным в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Средний дневной заработок определяют следующим образом:
| Средний дневной заработок | = | Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде |
| Количество отработанных дней в расчетном периоде |
При суммированном учете рабочего времени средний заработок рассчитывают так:
| Средний заработок | = | Средний часовой заработок | х | Количество рабочих часов по графику в периоде, подлежащем оплате |
В свою очередь средний часовой заработок исчисляют по следующей формуле:
| Средний часовой заработок | = | Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде |
| Количество отработанных часов |
Пособие на погребение. Выплата социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению за счет средств Фонда социального страхования РФ осуществляется на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан (Закона N 8-ФЗ). С учетом индексации размер социального пособия по погребению или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению не должен превышать 4763,96 руб.
Помимо отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору.
За счет начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачиваются отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезд к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.
Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профзаболевание, за счет средств ФСС РФ оплачивают:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- страховые выплаты;
- расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Пособие по временной нетрудоспособности при несчастном случае на производстве (профзаболевании) определяют в том же порядке, что и при выплате пособий по временной нетрудоспособности в случае болезни работника.
Размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работы сотрудника не зависит.
Пособие по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве не ограничено максимальным размером.
Пособие по временной нетрудоспособности должна выплатить сама фирма, а затем на его размер нужно уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Для учета расчетов по страховым взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в Пенсионный фонд;
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка.
Для учета расчетов с Фондом социального страхования по страховым взносам и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбейте на субсчета:
- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам";
- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
При начислении пособий сделайте в учете записи:
Дебет 69-1-1 Кредит 70 - начислены работнику пособия, выплачиваемые за счет средств социального страхования;
Дебет 69-1-2 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве.
Для учета взносов в Пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
Для учета расчетов с Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 разбейте на субсчета:
- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
Суммы начисленных страховых взносов отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.
Как начисляется заработная плата, смотрите подраздел "Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - ситуацию "Начисление заработной платы".
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-1-1
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-1
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-2 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд.
Если по результатам проверки вашей организации начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов (против уплаты которых вы не возражаете), сделайте проводку по кредиту счета 69 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды, учитывайте раздельно:
Дебет 99 Кредит 69-1-1 - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 99 Кредит 69-3-1 - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 99 Кредит 69-3-2 - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 99 Кредит 69-2-1, 69-2-2 - начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд.
В течение года должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по страховым взносам. Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, то крайним сроком платежа будет ближайший следующий за ним.
Перечисление ежемесячных обязательных платежей во внебюджетные фонды учитывайте по дебету субсчетов счета 69:
Дебет 69-1-1 Кредит 51
- перечислены взносы в Фонд социального страхования;
Дебет 69-3-1 Кредит 51
- перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 69-2-1, 69-2-2 Кредит 51
- перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.
Перечислять страховые взносы нужно отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС и ФФОМС.
При начислении взносов сделайте запись:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69-2-1 - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69-2-2 - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать обязательные платежи по пенсионному страхованию ваших сотрудников.
При перечислении авансовых взносов сделайте запись по дебету соответствующих субсчетов счета 69:
Дебет 69-2-1 Кредит 51 - перечислены авансовые взносы по страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51 - перечислены авансовые взносы по накопительной части трудовой пенсии.
Сумму обязательных платежей по пенсионным взносам перечисляйте в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены в Пенсионный фонд не позднее 15-го числа того месяца, который следует за месяцем начисления заработной платы.
После окончания отчетного периода должны отчитаться по начисленным и уплаченным взносам. Отчетный период - это I квартал, полугодие, девять месяцев и год по форме РСВ-1 ПФР (утверждена приказом Минтруда РФ от 28 декабря 2012 г. N 639н).
Отчетность по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование представляют в Пенсионный фонд РФ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (то есть не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля следующего года соответственно).
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.
При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.
При начислении взносов сделайте запись по кредиту субсчета 69-1-2:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29,...) Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись по дебету субсчета 69-1-2:
Дебет 69-1-2 Кредит 51 - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования.
Суммы страховых взносов перечисляйте в Фонд социального страхования ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.
При начислении пособия по временной нетрудоспособности сделайте в учете запись:
Дебет 69-1-1 Кредит 70 - начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.
Удержание налога на доход с суммы пособия отразите записью:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы.
В настоящее время за счет средств обязательного социального страхования оплачивают путевки сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. N 219-ФЗ).
Контрольные вопросы
1. Какими нормативными документами устанавливаются основания для доплат и надбавок?
2. Как рассчитывается среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска?
3. По истечении какого срока после приема на работу может быть предоставлен отпуск?
Тема 8. Формирование и учет финансовых результатов
организации
