2015-04-23
734
Статьями 4, 5 Федерального закона № 135-ФЗ определены субъекты и объекты оценочной деятельности.
К объектам оценки относятся: отдельные материальные объекты (вещи);
совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества; права требования, обязательства (долги); работы,
услуги, информация; иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте [1].
Нас интересует такой объект оценки, как интеллектуальный капитал, который в понятийном аппарате оценочной деятельности относится к нематериальным активам (НМА). Обобщая документы нормативно-правовой базы РФ, можно заключить, что к нематериальным активам относятся активы, либо не имеющие материально-вещественной формы, либо материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения для их использования в хозяйственной деятельности; способные приносить доход; приобретенные с намерением использовать в течение длительного периода.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности «нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве товаров или предоставлении услуг, для сдачи в аренду или для административных целей» [2].
Экономический словарь дает следующую трактовку термина «нематериальные активы» (неосязаемые активы; non-materials assets; intangible assets;intangibles) – активы, не имеющие физической, осязаемой формы: управленческие, организационные, технические ресурсы; репутация в финансовом мире; капитализированные права; привилегии; конкурентные преимущества;
контроль над сбытовой сетью; защита, обеспечиваемая страховкой; патенты и торговые марки; фирменные знаки; ноу-хау, другие виды интеллектуальной собственности; право на пользование [3].
При оценке нематериальных активов организации возникают проблемы,
связанные: с куплей-продажей прав на объекты интеллектуальной собственности; добровольной продажей лицензий на использование интеллектуальной собственности; принудительным лицензированием и определением ущерба в результате нарушения прав интеллектуальной собственности; внесением вклада в уставный капитал; оценкой бизнеса; акционированием, приватизацией, слиянием и поглощением; оценкой нематериальных активов организации для внесения изменений в финансовую отчетность.
Международная практика оценки нематериальных активов регламентируется стандартами и руководствами по их применению. Международные стандарты оценки (МСО-2001), принятые в 2001 г., состоят из собственно стандартов и руководств по их применению. В частности, оценке нематериальных активов посвящено руководство № 4. Следует отметить, что до 2001 г. Международному комитету стандартизации оценки (МКСО) не удавалось принять ни одного официального документа по оценке нематериальных активов (были только проекты). Данное обстоятельство говорит в первую очередь о сложности стандартизации оценки нематериальных активов и об ответственном подходе МКСО к этой проблеме.
Вместе с тем принятое в 2001 г. руководство по оценке № 4 нельзя признать удачным. В нем слишком сильно проявились присущие профессиональным оценщикам стереотипы мышления и недостаточно глубокое понимание большинством из них специфики предмета. Концепции и методы, применяемые в оценке нематериальных активов, в целом те же, что и при оценке активов других типов. Специфика оценки нематериальных активов выражена слишком слабо, а классификация нематериальных активов очень приблизительна. Так, все элементы рыночного капитала объединены в понятии «гудвилл», элементы человеческого капитала включены в понятие «неосязаемые элементы стоимости действующего предприятия».
В этом руководстве просматривается слишком серьезное отношение к затратному методу, в частности, детально обсуждаются «затраты на восстановление» и «затраты на замещение всех основных частей актива», в то время как к большей части нематериальных активов это не применимо.
В целом довольно большой объем руководства посвящен рекомендациям, часть из которых правильна, но не специфична для оценки нематериальных активов, а другая часть не применима к ним. Есть основание предполагать, что Международный комитет стандартизации оценки в его нынешнем составе абсолютно не готов к методической работе в области оценки нематериальных активов.
В ноябре 2000 г. Европейская группа профессиональных ассоциаций оценщиков – TEGOVA (The European Group of Valuer’s Associations) – опубликовала новые стандарты оценки, которые дополнены методическими руководствами. Одно из них, а именно методическое руководство под номером 8 (далее – МР 8), посвящено оценке нематериальных активов, в том числе нематериальные активы, не включаемые в баланс организации. Более того, в МР 8 нашла отражение новая парадигма оценки бизнеса, основанная на теории интеллектуального капитала, являющейся составной частью современной экономической теории. Об этом достаточно убедительно свидетельствует состав нематериальных активов, подлежащих оценке. Согласно МР 8 все подлежащие оценке нематериальные активы, включая нематериальные активы, не учитываемые на балансе, делятся на три категории: гудвилл бизнеса (нераспределенные нематериальные активы); персональный гудвилл; идентифицируемые нематериальные активы.
Гудвилл бизнеса неотделим от организации и может быть учтен на балансе после ее продажи. Персональный гудвилл, как правило, связан с личностью руководителя организации, не передается при ее продаже и поэтому не учитывается при расчете ее стоимости, за исключением случаев, когда при смене собственника организации руководить ею продолжает то же лицо.
Идентифицируемые нематериальные активы могут оцениваться в индивидуальном порядке, если им можно приписать конечный срок службы и если за этот период они обеспечивают бизнесу измеримые выгоды. Обычно эта категория включает права интеллектуальной собственности и другие аналогичные активы, в том числе ноу-хау, информационные ресурсы, списки клиентов и т.п.
Из всего списка потенциальных нематериальных активов к человеческому капиталу безусловно относятся: персональный гудвилл, обученная и собранная вместе рабочая сила; благоприятные трудовые договоры; контракты о найме. Эти активы, как правило, неотчуждаемы. Исключение составляют контракты о найме, в которых предусмотрена возможность передачи нанимаемого лица в другую организацию. Кроме того, ноу-хау относят одновременно как к человеческому капиталу, так и к структурному.
Человеческий капитал не может быть собственностью организации, и в этом его принципиальное отличие от имущественных прав, возникающих, в частности, из обязательств служащих организации. В то же время человеческий капитал играет едва ли не ведущую роль в формировании стоимости.
Имущественные права, как правило, могут быть включены в состав нематериальных активов. В том числе при использовании довольно изощренной юридической техники в имущество организации могут быть превращены контракты с наиболее ценными работниками.
Клиентский капитал представлен в МР 8 такими нематериальными активами, как соглашения об отказе от конкуренции, клиентские отношения. Вероятно, сюда же следует включить часть прав интеллектуальной собственности, в том числе права на товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, фирменную упаковку, фирменное наименование.
При этом права интеллектуальной собственности могут быть учтены на балансе, а соглашения об отказе от конкуренции и клиентские отношения, как правило, нет. Иначе говоря, здесь имеет место еще один разрыв между составом нематериальных активов в оценочном и в бухгалтерском смысле.
Перечисленные выше особенности МР 8 позволяют утверждать, что данное руководство разработано на основе теории интеллектуального капитала или как минимум с учетом этой теории. Однако МР 8 не содержит каких-либо рекомендаций относительно проведения измерений или расчетов, отличных от стандартных оценочных процедур. Тем не менее руководство допускает, что при необходимости и надлежащем обосновании могут быть применены методы расчетов, отличные от принятых в стандарте. Эта норма обычна для такого рода нормативных документов.
Международный стандарт финансовой отчетности – МСФО 38 «Нематериальные активы», устанавливающий порядок учета и отражения нематериальных активов в отчетности, был разработан Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) одним из последних – в июле 1998 г. МСФО 38 непосредственно касается только идентифицируемых нематериальных активов, причем только тех, которые не рассматриваются специально в других стандартах. В первую очередь стандарт МСФО 38 касается интеллектуальной собственности. Учет активов типа гудвилл регулируется стандартом МСФО 22, что представляется вполне логичным, так как бухгалтерский гудвилл возникает в результате именно таких операций. В русскоязычном варианте МСФО 38 оперирует не обычными для нормативных правовых документов терминами НИР и ОКР, а понятиями «исследования» и «разработки».
Понятие интеллектуальной собственности трактуется как собирательное понятие – это так называемые исключительные права физических или юридических лиц на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (cт. 138 ГК РФ). Интеллектуальная собственность поясняется также определением ее как нематериального блага.
Такое нематериальное благо – всегда результат интеллектуальной деятельности людей, физических лиц. Однако интеллектуальная собственность может передаваться от одного собственника к другому, в том числе и юридическому лицу, даже заранее, еще не будучи созданной. Во всяком случае, право интеллектуальной собственности – частное право, обеспечиваемое, как любое право, государственной властью, включая и метод межгосударственного согласования, т.е. метод международного права.
Считается, что интеллектуальная собственность – это именно «собственность», но в большинстве стран мира регулирование ее выносится за рамки общего законодательства о собственности и она подпадает под действие (как, в частности, и в России) особых законодательных актов об авторском праве, о патентах и о других разновидностях интеллектуальной собственности.
Следуя потребностям расширяющегося международного интеллектуального, культурного и торгового сотрудничества, уже в 80-е гг. XIX в. заключены были многосторонние Парижская конвенция 1883 г. по охране промышленной собственности и Бернская конвенция 1886 г. об охране литературных и художественных произведений, а позднее и многие другие универсальные, региональные и двусторонние международные соглашения в этой области.
Важным этапом было заключение Стокгольмской конвенции 1967 г., имевшее следствием учреждение Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС)2, под эгидой которой сосредоточена международная деятельность по сотрудничеству в сфере всей совокупности прав интеллектуальной собственности. Другим важным событием стало заключение в рамках Марракешского пакета Уругвайского раунда в 1994 г. Соглашения о торговых аспектах прав интеллектуальной собственности (ТРИПС), в широкой степени охватывающего разнообразные объекты интеллектуальной собственности.
Совокупность соответствующих соглашений в этой сфере образует международно-правовой порядок регулирования прав интеллектуальной собственности, иначе – международное право интеллектуальной собственности.
Параллельно с развитием теории развивалась практика оценки интеллектуальной собственности, но при этом росли количество проблем и их сложность. Эти тенденции необходимо учитывать при формировании стандартов и соответствующих международных соглашений [4].
Таким образом, в современной экономической теории и практике наблюдаются некоторые противоречия в понятийном аппарате нематериальных активов, интеллектуальной собственности и интеллектуального капитала, особенно в их структуризации, а также в принципах и подходах к их оценке. Некоторые подходы к оценке интеллектуального капитала противоречат общепринятым принципам теории финансов, например принципу теории корпоративных финансов «стоимость целостной единицы равна сумме стоимости его частей». Существуют принципиально разные подходы к формированию методического инструментария оценки интеллектуального капитала, что вызывает необходимость активной научно-исследовательской работы в области формирования эффективного методического инструментария оценки.
Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС) – это специализированное учреждение Организации Объединенных Наций. Ее деятельность посвящена развитию сбалансированной и доступной международной системы интеллектуальной собственности (ИС), которая обеспечивает вознаграждение за творческую деятельность, стимулирует инновации и вносит вклад в экономическое развитие, соблюдая при этом интересы общества. ВОИС была создана Конвенцией ВОИС в 1967 г. и получила мандат от своих государств-членов на содействие охране ИС во всем мире путем сотрудничества между государствами во взаимодействии с другими международными организациями. Штаб-квартира Организации находится в Женеве, Швейцария. URL: https://www.legalsupport.ru/statdir/stat.php?rurl=https://www.wipo.int/portal/index.html.ru (дата обращения: 02.09.2009).
