Место НУ в системе управления предприятием

НУ нельзя рассматривать в отрыве от процесса исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, так как НУ своей основной целью имеет определение точного размера залогового обязательства.

В этой связи несовпадение налогового и БУ дает основание предположить, что НУ можно рассматривать с двух точек зрения:

1. НУ в широком смысле слова;

2. НУ в узком смысле слова.

НУ в широком смысле слова выступает в каче­стве процесса фиксации имущества налогоплательщика, со­вершаемых им хозяйственных операций и их результатов для распределения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. То есть, рассма­тривая НУ с таких позиций, можно утверждать, что в качестве такового можно рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистиче­ский и бухгалтерий учет, если он так или иначе связан с на­логообложением.

Иными словами, в случае, когда БУ ис­пользуется для исчисления суммы налога, подлежащей взно­су бюджет, то он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспо­могательная функция).

В то же время НУ в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая исключитель­но в случае, когда БУ неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся взносу в бюджет. Представляется, что именно такой подход позволяет выде­лить НУ в чистом виде, то есть в качестве само­стоятельной и независимой системы финансовых отноше­ний.

Однако представляется, что рассмотрение НУ только в узком смысле не обосновано, так как, во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа це­лый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредствен­но применяемых для исчисления налога, а во-вторых, в лю­бом случае исторически НУ сформировался че­рез отмежевание от учета бухгалтерского, который и является для него первичным.

Кроме того, необходимо отметить, что в чистом виде НУ применяется достаточно редко, в то время как методология НУ практически везде основана на учете бухгалтерском.

Иными словами, в тех случаях, когда для исчисления на­лога, причитающегося взносу в бюджет, применяется БУ, последний перестает выполнять свои чисто финансово-учетные задачи и трансформируется в учет нало­говый.

Таким образом, НУ представляет собой систе­му сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансо­вой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и усло­вия ведения НУ, содержатся в налоговом законодательстве.

В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по НУ, как правило, выделяется «для целей налогообложения», тем самым подчеркивается, что то или иное положение применяется в строго ограничен­ных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных нало­говых показателей.

Предметом НУ в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность пред­приятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

Кроме того, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпри­нимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году.

Веление НУ позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение кото­рых с использованием только системы БУ просто невозможно.

Главная задача НУ — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей на­логообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных НУ должно быть ясно:

ü как определяются доходы и расходы;

ü как определяется доля расходов, учитываемых для це­лей налогообложения в конкретном отчетном периоде;

ü какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесе­нию на расходы в следующих налоговых периодах;

ü каким образом на предприятии формируются резервы;

ü какова задолженность по расчетам с бюджетом по на­логам.

Подтверждением данных НУ согласно ст. 313 НК РФ являются:

ü первичные учетные документы (включая справку бух­галтера);

ü аналитические регистры НУ;

ü расчет налоговой базы.

Порядок ведения НУ устанавливается в учет­ной политике для целей налогообложения и утверждается со­ответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, предприятие должно сформировать учетную политику для НУ.

5. Налоговое планирование и управление прибылью предприятия. (дополнительный материал)

На сегодняшний день нет нормативного документа, кото­рый предусмотрел бы все МЕТОДЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НУ. Однако исходя из анализа действующего законодатель­ства можно выделить семь основных методов.

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных БУ и используются исключительно для целей налогообложения.

Фактически речь идет о выработке в налоговом учете свое­го категориально понятийного аппарата, посредством кото­рого он и реализуется внешне как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений.

2. Вторым по значению методом НУ необходимо назвать установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтер­ских учетно-финансовых правил и методик.

Основной особенностью данного метода является его на­правленность исключительно на налогообложение.

Так, все затраты организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), в полном объеме формируют фак­тическую производственную себестоимость продукции (ра­бот, услуг). Однако для целей налогообложения произведен­ные предприятиями и организациями затраты корректиру­ются с учетом утвержденных в установленном порядке лими­тов, норм и нормативов.

Таким образом, в налоговом законодательстве установлен особый порядок для расчета специальной «налоговой» себе­стоимости, которая применяется исключительно для опреде­ления прибыли, подлежащей налогообложению.

3. Определение метода учета формирования налогообла­гаемой базы.

Традиционно до октября 1995 г. порядок определения нало­гооблагаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос, имеющий к проблемам налогообложения лишь косвенное от­ношение. Это оборачивалось существенным пробелом некото­рых законов о налогах, а в ряде случаев выступало причиной неоправданной запутанности при исчислении налогов.

Первый метод учитывает момент получения средств и про­изводства выплат в натуре. В соответствии с этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, л расходами - реально выплаченные суммы.

Этот метод называется кассовым, а также методом при­своения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме (получены в кассе наличными, переда­ны в собственность посредством оформления определенных документов и т. д.). В соответствии с этим методом прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по це­не большей, чем цена их приобретения, и др.

При применении второго метода важен момент возник­новения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возник­ло у налогоплательщика в данном налоговом периоде вне за­висимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном перио­де, независимо от того, произведены ли по этим обязатель­ствам выплаты. Этот метод называется накопительным, или методом чистого дохода.

По целому ряду налогов метод учета налогооблагаемой ба­зы напрямую зависит от метода определения выручки для це­лей налогообложения. Так, при исчислении облагаемой базы налогов на прибыль, добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог и др. выручка от реализации продук­ции (работ, услуг) определяется:

- либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами -по поступлению средств в кассу);

- либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных докумен­тов.

При этом метод определения выручки от реализации про­дукции (работ, услуг) для целей налогообложения устанав­ливается предприятием на длительный срок (ряд лет). Выбор того или иного метода определения выручки от реализации зависит от условий хозяйствования предприятия и характера взаимоотношений с партнерами.

Первый метод - формирование выручки по мере оплаты — применяется предприятиями давно и действовал все предше­ствующие периоды. Преимущество данного метода в том, что предприятие распоряжается денежными средствами, фактиче­ски поступившими на расчетный счет или в кассу предприятия. Определяемый финансовый результат получается реальным и основан на конкретно полученных денежных средствах.

Второй способ определения выручки от реализации про­дукции был разрешен в России к применению в 1992 г. Этот метод основывается на том, что в момент отгрузки предпри­ятие теряет право собственности на нее. Определяемый фи­нансовый результат от реализации продукции является по своей сути потенциально полученной прибылью, так как ре­ально предприятие еще не получило денежных средств.

При определении выручки от реализации по мере отгруз­ки, а значит, и конечного финансового результата, у предприятия возникает обязанность исчислить и уплатить все налоги. Возникает ситуация, когда реально денежные средства на счет предприятия еще не поступили, а налоги, которые ис­числены с выручки и положительного финансового результа­та, уже необходимо уплатить в бюджет.

При сопоставлении двух методов определения выручки от реализации можно сделать вывод, что при прочих равных условиях получится различная величина прибыли за отчет­ный период. При определении выручки по мере оплаты за продукцию прибыль от реализации будет меньше, чем при исчислении выручки по моменту отгрузки. Величина финан­сового результата, определенная но второму способу, будет больше. Однако использование этого метода приводит к недостатку реальных денежных ресурсов, так как признание продукции реализованной и объявленная прибыль не подтверждены фактически полученными денежными средствами. В то же время объявленная прибыль влечет за собой уплату всех обязательных налогов.

4. Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.

Вышеуказанный метод в чистом виде реализует фискаль­ную функцию НУ и в своей основе служит для специального обозначения некоторых явлений из других от­раслей (права, экономики, БУ и т. д.).

Суть этого метода заключается в том, что для целей налогообложения налоговое законодательство дает собственное толкование какому-либо определению, которое по своему со­держанию не совпадает с общепринятым.

Так, к посредническим операциям и сделкам для целей налогообложения относится деятельность предприятия, вы­ступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения, хотя с экономической точки зрения к посреднической деятельности непосредственно относятся и деятельность по оптовой перепродаже товарно-материальных ценностей (снабженческо-сбытовая и заготовительная дея­тельность), и деятельность по розничным продажам (торго­вая деятельность). Однако для целей налогообложения эта деятельность посреднической не является.

5. Установление налогового дисконта («фиктивного» дохода для целей налогообложения).

Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы.

Данный метод является самым характерным и распростра­ненным способом НУ, который применяется при исчислении многих налоговых платежей. Так, помимо налога на добавлен ну ю стоимость метод налогового дисконта применяется:

- по налогу на прибыль предприятий и организаций;

- по акцизам и др.

6. Определение для каждого вида налогов своего налогового периода.

Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно опре­деляется размер налогового обязательства. Необходимость этого учетно-налогового элемента определяется тем, что мно­гим объектам налогообложения (прибыли, доходу, выручке и т. д.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходи­мо систематически вести учет совершаемых операций и пе­риодически подводить итог.

В этой связи следует различать понятия «налогово-учетный период» и «отчетный период», то есть срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и пред­ставления в налоговый орган бухгалтерской отчетности. В ря­де случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость ма­лыми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, то есть одному кварталу. Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных па основе какого-либо периода.

В зависимости от установленного налогового периода раз­личают налоги срочные и периодично-календарные.

Срочные налоги имеют налоговый период, исчисляемый но сроку с момента возникновения объекта налогообложе­ния.

Периодично-календарные налоги исчисляются в тече­ние определенного срока, установленного календарно, и их и свою очередь можно разделить на ежемесячные, кварталь­ные, годовые.

Ежеквартальные налоги исчисляются по окончании квар­тала.

Ежегодные налоги исчисляются по окончании года. К еже­годным можно отнести налог на доходы физических лиц.

7. Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.

Ведение специальной налоговой документации является формально-техническим приемом методологии НУ. Налоговая документация состоит из трех разновидностей документов:

— налоговые расчеты;

— документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов;

— налоговые регистры.

Особенностью налоговой документации является то, что к ее составе отсутствуют специализированные «налоговые» первичные документы, поскольку основанием для ведения НУ являются первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отра­жает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (расчеты, декларации, специальные расчеты по некоторым видам налогов).

Необходимо отметить, что практически по каждому виду налогов существует единственный расчетный документ, ко­торый предоставляется налоговым органам в порядке, уста­новленном законодательством. Причем в каждом конкретном случае налоговые расчеты могут иметь свое наименование. Документация, обосновывающая показатели налоговых рас­четов, играет роль справочных материалов, которые расшиф­ровывают или обосновывают данные из налоговых расчетов. Данная документация бывает двух типов:

1) документация, необходимая для исчисления налога;

2) документация, не влияющая непосредственно на исчисление сумм налогового платежа.

Налоговые регистры представляют собой сводные формы НУ на предприятии.

ВЫДЕЛЯЮТ СЛЕДУЮЩИЕ ПОДХОДЫ К ВЕДЕНИЮ НУ НА ПРЕДПРИЯТИИ:

1. Забалансовые счета НУ используются для учета налоговых доходов и расходов, порядок признания ко­торых для целей НУ отличается от БУ.

Для учета каждого вида доходов и расходов, порядок при­знания которых для целей НУ отличен от бух­галтерского, организуется синтетический налоговый счет.

К каждому счету плана счетов забалансового НУ прикрепляются необходимые для формирования по­казателей декларации по налогу на прибыль аналитические справочники, формы и справочники-перечисления. Для ве­дения аналитического учета используются аналитические справочники. В справочниках применяются шифры анали­тического учета 1, 2 и 3 уровня.

Кодирование счетов НУ начинается с буквы «Н». Относительно формирован и я показателей бухгалтерско­го баланса счета НУ являются забалансовыми. Учет операций на счетах НУ ведется с примене­нием двойной записи.

Поскольку с бухгалтерских счетов переносится не вся ин­формация, а только необходимая для дальнейшей обработки. В случае отсутствия корреспондирующего налогового счета может использоваться специальный счет. Рабочий план счетов и субсчетов НУ разрабатывается с учетом дополнительной детализации доходов и расходов в соответствии с требованиями НК РФ.

2. Информационной базой для обработки информации счетах НУ являются данные БУ. К плану счетов БУ прикрепляются необходимые для формирования входящих данных НУ аналитические справочники. БУ и НУ максимально сближены между собой.

3. Корректировка данных БУ основана на следующих правилах:

3.1. При оценке объектов учета:

- если в БУ оценка объектов учета совпадает с оценкой для целей налогообложения, то данные из БУ без изменения переносятся в регистры НУ и налоговую декларацию;

- если в налоговом учете стоимостная оценка объектов учета признана большей, чем в БУ, то сум­мы фиксируются на специальных забалансовых счетах НУ после предварительного расчета;

- если в налоговом учете стоимостная оценка объекта уче­та признана меньшей, чем в БУ, то построе­нием аналитики в БУ можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения сумм;

- если выделение объектов учета влечет за собой значи­тельное увеличение аналитики и неудобства для пользова­телей программы компьютерного учета, то данные объектов учета отражаются на счетах НУ.

3.2. При различиях в группировке объектов учета:

- если для целей бухгалтерского и НУ предусмотрена различная группировка объектов учета, то данные НУ по указанным объектам учета отражаются на забалансовых налоговых счетах.

3.3. При совпадении или различиях в определении даты признания доходов и расходов при методе начисления:

- при совпадении дат признания событий в налоговом и БУ, данные БУ могут быть перенесены в регистры НУ и налоговую декла­рацию;

- если операции признаются в БУ раньше или позже, то данные НУ по таким операциям отражаются на счетах НУ, а данные бухгалтер­ских счетов имеют отметку «Не для целей налогообложения».

Литература

1. НУ: учеб. пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Е.Л. Малкина. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 368с. ISBN 978-5-8018-0529-0

3.4.1 Основная литература

1. Налоговый учет: учеб. пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Е.Л. Малкина. – М.: Дело и Сервис, 2011. – 368с. ISBN 978-5-8018-0529-0

2. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 412с. ISBN 978-5-222-14425-1

3. Налоговый учет, отчетность, аудит: учеб. пособие / Л.В. Попова, Т.А. Головина, Л.Н. Никулина. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 416с. ISBN 978-5-8018-0450-0

4. Налоговый учет: учеб. пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов.: Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80с. ISBN 978-5-8265-0811-4

5. Бодрова, Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях / Бодрова, Т.В.,. - М.: Дашков и К, 2008. - 304 с.

6. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. / Вещунова, Н.Л. - М.: Проспект, 2009. - 848с.

7. Ерофеева, В.А. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации: учеб. пособ. / Ерофеева, В.А., Клушанцева, Г.В.. - М.: Высш.образ., 2008. - 364с.

3.4.2 Дополнительная литература

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II. – М.: Книга-сервис, 2007.

3. План счетов бухгалтерского учета. Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации №34н от 29.07.98.

5. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08.

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99.

7. 10 000 типовых проводок: план и корреспонденция счетов: практическое руководство / Е.С. Сидорова, - 4-е изд., испр. – М.: Изд-во Омега-Л, 2008. – 541с.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет – М.: Финансы и статистика, 2005, 592с.

9. Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача): Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 188с.

10. Бухгалтерский учет. / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. – 4-е изд. Перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858с.

3.5. Перечень методических указаний

3.5.1. Машенцева Г.А., Савелло Л.Л. Методические рекомендации по выполнению реферата - Волгоград. гос. техн. ун-т. – Волгоград, 2006. – 14с.

3.5.2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Каморджанов Д.Р., Ёлгина М.А. «Бухгалтерский учет: тесты, задачи и ситуации»,- СПб: Питер, 2000. – 256с.: ил. (переработанные извлечения)

3.6. Другие учебно-методические материалы

3.6.1 Задачи по соответствующим темам курса.

3.6.2 Тестовые задания по соответствующим темам курса.

Приложение