Порядок составления форм отчетности

При составлении финансовой отчетности следует иметь в ви­ду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгал­терскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учет­ной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определен­ность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмотрительнос­ти, приоритета содержания перед формой, непротиворечивос­ти и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерс­кому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в финансовой отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме слу­чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими поло­жениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показате­ли в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, ко­торые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому ба­лансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгал­терском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключени­ем материальных активов, основных средств, по которым в со­ответствии с установленным порядком амортизация не начис­ляется).

В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующие­ся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публику­ется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтер­ском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже сто­имости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерс­кого баланса сумма образованного резерва под обесценение вло­жений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими орга­низациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результа­ты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебитор­ская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгал­терском балансе показывается в сумме за минусом образо­ванного резерва. При этом сумма образованного и отражен­ного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При составлении финансовой отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в финансовой отчетности информации об изме­нениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о мате­риально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяй­ственной деятельности, а также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непос­редственно в формы финансовой отчетности или в поясни­тельной записке.

При отражении данных в финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными доку­ментами по бухгалтерскому учету показатель вычитается из со­ответствующих показателей (данных) при исчислении соответ­ствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчетности этот по­казатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капита­ла, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

♦ наименование составляющей части бухгалтерской отчет­ности (например, «Бухгалтерский баланс»);

♦ отчетная дата или отчетный период, за который состав­лена бухгалтерская отчетность (например, «Баланс на 31 декабря 2005 г.», «Отчет о прибылях и убытках за 2005 г.»);

♦ полное наименование организации (в соответствии с учре­дительными документами, зарегистрированными в уста­новленном порядке);

♦ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном по­рядке);

♦ вид деятельности (который признается основным в соот­ветствии с требованиями нормативных документов Гос­комстата России);

♦ организационно-правовая форма/форма собственности (ука­зывается организационно-правовая форма согласно Клас­сификатору организационно-правовых форм хозяйству­ющих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Клас­сификатору форм собственности (ОКФС);

♦ единица измерения (формат представления числовых по­казателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн руб. — код по ОКЕИ 385);

♦ местонахождение (адрес) (полный фактический адрес организации);

♦ дата утверждения (установленная дата для годовой бух­галтерской отчетности (для промежуточной отчетности этот реквизит не заполняется);

♦ дата отправки/принятия (дата почтового отправления бух­галтерской отчетности или дата ее фактической переда­чи по принадлежности).

Составление и представление финансовой отчетности про­изводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организаци­ям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обяза­тельств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчет­ность в миллионах рублей без десятичных знаков.

Финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке.

Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой финансовой отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности сред­ства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном поряд­ке по 31 декабря включительно отчетного года, а организация, созданная после 1 октября отчетного года, включая 1 октяб­ря, — по 31 декабря следующего года включительно (указан­ный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в поясни­тельной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Ус­ловные факты хозяйственной деятельности» устанавливают пра­вила отражения указанных событий и фактов в финансовой от­четности. При этом события после отчетной даты и условные факты отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от их существенности (значимости). Существенность фактов и собы­тий определяется организацией самостоятельно исходя из тре­бований положений по бухгалтерскому учету.

Последствия событий после отчетной даты и условных фак­тов оцениваются в денежном выражении в специальном расче­те и показываются в финансовой отчетности либо путем отра­жения в синтетическом и аналитическом учете заключительны­ми оборотами отчетного периода до утверждения годовой фи­нансовой отчетности, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом условная прибыль как фи­нансовый результат условного факта раскрывается только в по­яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках за отчетный период, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода записи об условной прибыли не произ­водятся.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты и условных фактов устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

В отдельных случаях, когда раскрытие информации по условным фактам хозяйственной деятельности может отри­цательно повлиять на вероятность наступления этих фактов, организация может не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в пояснениях к отчету о прибылях и убыт­ках лишь общий характер условного факта и причину, из-за которой более подробна информация не раскрывается. Воп­росы, регулируемые ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», тесно связаны с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность орга­низации».