Переоценка основных средств и ее отражение в учете

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример определения необходимости проведения последующей переоценки, тыс. руб..

Первоначальная стоимость группы однородных объектов	Текущая (восстановительная) стоимость группы однородных объектов	Отклонение	Принятие решения о переоценке
1000	1100	100 (10%) – отклонение признается существенным	Переоценка отражается на счетах бухгалтерского учета
1000	1030	30 (3%) – отклонение не признается существенным	Переоценка не отражается на счетах бухгалтерского учета

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ранее объект или данная переоценка является для него первой.

Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка), то:

сумма дооценки относится на добавочный капитал;

сумма уценки относится на прочие доходы и расходы.

Если объект раньше уже переоценивался, то порядок следующий.

При дооценке:

если уже была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;

если ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), восстанавливается и относится на счет учета прочих доходов и расходов. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.

При уценке:

если ранее была уценка, то новая уценка относится на прочие доходы и расходы;

если уже была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на прочие доходы и расходы.

Пример отражения в бухгалтерском учете результатов первой переоценки.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 700 тыс.руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений - 100 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 300 тыс.руб.; текущая восстановительная стоимость - 1050 тыс.руб.;

Данные до переоценки, руб.	Данные после переоценки, руб.	Расчет отклонений	Отражение в учете, тыс. руб.
Первоначальная стоимость – 700тыс. руб.	Текущая восстановительная стоимость – 1050 тыс. руб.	1050-700=350 тыс. руб.	Дооценка стоимости Д 01 К 83 - 350
Амортизация - 300	Сумма скорректированной амортизации -??? (450 тыс. руб.) (1050/700)*300=450	450-300=150 (тыс. руб.)	Дооценка амортизации Д 83 К 02 - 150

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (счет 83).

Пример отражения в бухгалтерском учете результатов последующей переоценки.

Стоимость этого объекта на дату следующей переоценки - 1050 тыс.руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценки - 150 тыс.руб. (100%:7 лет) х 1050 тыс. руб.); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки - 450 тыс.руб. (300 + 150); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 630 тыс.руб.; коэффициент пересчета 0,6 (630:1050); сумма пересчитанной амортизации - 270 тыс. руб. (450 x 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 180 тыс. руб. (450 - 270); сумма уценки объекта - 240 тыс.руб. (1050 - 630) - (450 - 270), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала - 200 тыс.руб. и в дебет счета учета прочих доходов и расходов - в размере 40 тыс.руб.

Данные до второй переоценки, тыс. руб.	Данные после переоценки, тыс. руб.	Расчет отклонений, тыс. руб.	Отражение в учете, тыс. руб.
Восстанови-тельная стоимость - 1050	Текущая восстанови-тельная стоимость - 630	63000-105000= - 420	1. уценка в пределах предыдущей дооценки Д 83 К 01 – 350 2. уценка не покрытая суммой предыдущей переоценки Д 91/2 К 01 - 70
Амортизация - 450	Сумма скорректированной амортизации -??? (270) (630/1050)*450=270	270-450=180	1. уценка в пределах предыдущей дооценки Д 02 К 83 – 150 2. уценка не покрытая суммой предыдущей переоценки Д 02 К 91/1 - 30

Вывод: Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета прочих доходов и расходов.

Пример отражения в учете первой переоценки в случае уценки.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 1400 тыс.руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений - 200 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 600 тыс.руб.; текущая восстановительная стоимость - 1050 тыс.руб.;

Данные до переоценки, тыс. руб.	Данные после переоценки, тыс. руб.	Расчет отклонений, тыс. руб.	Отражение в учете, тыс. руб.
Первоначальная стоимость - 1400	Текущая восстановительная стоимость - 1050	1050-1400= (-350)	Уценка стоимости Д 91 К 01 - 350

Вывод: Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (91).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. При этом делается запись Д 83 К 84.