Расчет калькуляции себестоимости

Себестоимость продукции – это стоимостная оценка используемых в процессе производства ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции. Это совокупность издержек производства и издержек обращения.

Калькулирование – исчисление себестоимости конкретных видов или групп продукции.

Калькуляция себестоимости 1 тонны продукции для базового варианта представлена в таблице 7.1. Полная себестоимость единицы продукции составила 8830,6 руб./т. Базовая себестоимость годового выпуска продукции

(С_{Б Г}) определяется как произведение полной себестоимости единицы продукции на объем выпускаемой продукции.

С_{Б Г} =8830,6 • 144,9669 =1280,1447 млн. руб.

На основе базовой себестоимости 1 тонны металлопродукции рассчитаем проектную себестоимость 1 тонны металлопродукции после внедрения организационно-технических мероприятий. Расчет выполним по изменяющимся статьям затрат в сравнении с базовой калькуляцией себестоимости 1 тонны металлопродукции.

Сумма затрат по статье «Сырье, основные материалы иполуфабрикаты» (С_МАТ) определяется величиной расходных норм сырья и материалов (Н_Р) и ценой на них (Ц).

, (7.17)

В проектной калькуляции нормы расхода снижаются по статьям: «Сырье, основные материалы иполуфабрикаты» − до 1,152 т \ т, «Отходы» − до 0,18 т \ т, «Брак» − до 0 т \ т. Цены продукции не изменяются.

Рассчитаем по формуле (7.14) проектные значения суммы затрат.

По статье: «Сырье, основные материалы иполуфабрикат»

С_МАТ = 1,16 • 5690 = 6554,9 руб./т.

Изменение указанной величины статьи затрат в проектном варианте по сравнению с базовым вариантом (∆ С_МАТ) составляет

(7.18)

∆ С_МАТ =6828 − 6554,9 =273,9 руб. /т.

Аналогично рассчитаем по статье затрат «Отходы».

В проектном варианте брак как невосполнимый, так и используемый, не планируется.

Итого задано за вычетом отходов и брака (С_З) рассчитывается, исходя из пунктов таблицы 7.9.

С_З= (п.1.1 − п.1.2 − п.1.3), (7.19)

С_З= 6554,9 − 108, 3 =6446,6 руб./т.

Рассчитаем сумму расходов по переделу. В базовой себестоимости они равны 1140 руб./т. Но в проектном варианте происходят изменения по численности основных рабочих.

Если численность рабочих изменяется, то корректировка затрат на заработную плату производится по формуле

, (7.20)

где ∆С_ЗП − изменение себестоимости единицы продукции за счет изменения заработной платы одного основного рабочего, руб./ ед.;

∆Ч − изменение численности основных рабочих, чел.;

ЗП_СР.ГОД − среднегодовая заработная плата одного рабочего, руб. /чел.;

В_ПР − проектный выпуск продукции (учитывается, если расчет производится на единицу продукции).

∆С_ЗП = (2742 − 2740) • 172000 /193995,9 =1,77 руб./т.

Поскольку произошло изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего, то изменились и страховые взносы на конкретные виды социального страхования и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в металлургии примем − 1,2%) которые рассчитывается по формуле

, (7.21)

где С_СВ − изменение себестоимости единицы продукции за счет изменения суммы страховых взносов, руб./ ед.

К_СВ − страховые взносов на конкретные виды социального страхования, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доли ед. В 2012 г. они равны 27,2 % (26 + 1,2).

С_СВ = 1,77 • 0,272 = 0,48 руб./т.

Рассмотрим п.3.3 таблицы и п.3.3.1 таблицы 7.9.

Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции.

Затраты на амортизацию уменьшаются в связи с увеличением объёма производства, но увеличиваются в связи с приобретением нового оборудования.

Если в результате реализации проекта (мероприятия) изменяется стоимость основных средств, то в себестоимости продукции изменятся расходы на их амортизацию:

, (7.22)

где ∆С_АМ − величина изменения амортизационных отчислений, руб. / ед.;

∆С_БАЛ −изменение (прирост) балансовой стоимости основных средств, руб.;

Н_АМ − норма амортизации элемента основных средств, %.

∆С_АМ =3640000 • 10 \ (100 • 193995,9) =1,876 руб. /т.

Вернемся к изучению п. 3 таблицы 7.9.

Затраты в проектном варианте, связанные с изменением объёма производства, определяются по формуле

, (7.23)

где С_Б, С_ПР – базовое и проектное значения себестоимости или затрат по конкретной статье себестоимости соответственно, руб./ ед.;

К_ПЕР, К_ПОСТ − переменная и постоянная доли затрат в статье себестоимости, доли ед.;

∆В − изменение объема выпуска продукции, доли ед.

Если реализация проекта увеличивает затраты по статье, то расчет проводится по формуле:

(7.24)

Изменение объема выпуска продукции выполнено при расчете производственной мощности и равно 0,34 доли ед.

Рассчитаем расходы по переделу в проектном варианте.

С_ПР= 1140• 0,5 +1140• 0,5/(1+0.34) +2,25 = 997,62 руб./т.

При условии учета п. 3.3.1 таблицы 7.9, который включает увеличение величины амортизации основных средств (в базовом варианте они равны 100 руб./т), рассчитаем проектное значения себестоимости по конкретной статье себестоимости

С_ПР= 100 • 0 +100 • 1.0\1,34 +1,876 = 76,5 руб./т.

Таким образом, величина амортизации по проекту уменьшилась на 23,5 руб./т. (100 − 76,5). Отсюда следует, что проектные расходы по переделу необходимо уменьшить на эту сумму, и они будут равны 974,12 (997,62 − − 23,5).

Цеховая себестоимость продукции подразделения включает все расходы подразделения на производство продукции.

Цеховая себестоимость продукции (С_{П Ц}) в проектном варианте составит сумму (п. 2 + п. 3) таблицы 7.9.

С_{П Ц} =(п. 2 + п. 3), (7.25)

С_{П Ц}= 6446,6 + 974,12 = 7420,72 руб./т.

Расчет проектной себестоимости единицы продукции по статье «Общехозяйственные расходы» производится по формуле

(7.26)

С_{ПР ОХ}= 720 • (0 + 1/ 1,34) = 537,31 руб./т.

Производственная себестоимость готовой продукции включает, кроме себестоимости продукции подразделения, общехозяйственные расходы предприятия, относимые на данную продукцию;

Определим производственную себестоимость готовой продукции в проектном варианте.

С_{ПР ПР} = (п.4 +п. 5), (7.24)

С_{ПР ПР}= 7420,72 + 537,31=7958,03 руб./т.

Коммерческие расходы по проекту (С_{ПР К}) составят: см. формулу (7.23):

С_{ПР К} =260 • 0,85 + 260 • 0,15 /1,34 = 250,10 руб./т.

Полная себестоимость продукции включает в себя производственную себестоимость и расходы по реализации (расходы на продажу).

Полная себестоимость продукции в проектном варианте составляет

С_{ПР ПОЛН} = 7958,03 +250,10 = 8208,13 руб./т.

Калькуляция проектной себестоимости единицы продукции дана в табл. 7.9.

Таблица 7.9 − Калькуляция проектной себестоимости единицы продукции

Статьи затрат	Доля постоян-ных затрат, %	Норма расхода, т/т	Цена, руб./т	Сумма, руб./т	Изменение суммы по сравнению с базовой, руб./т

1.Задано в производство, в том числе:
1.1 Сырье, основные материалы и полуфабрикаты		1,152		6554,9	273,1
1.2 Отходы (минус)		0,18		108,3	5,7
1.3 Брак (минус)
2 Итого задано за вычетом отходов и брака	-			6446,6	267,4
3 Расходы по переделу, в том числе				974,12
3.1 Заработная плата основных рабочих					+ 1,77
3.2 Страховые взносы					+0,48
3.3.Общепроизводственные расходы, в том числе
3.3.1 Амортизация основных средств				76,5	+1,876
3.3.2 Прочие расходы подразделения
4 Итого расходы по переделу (цеховая себестоимость)	-			7420,72
5 Общехозяйственные расходы				537,31
6 Итого производственная себестоимость готовой продукции	-			7958,03
7 Расходы на продажу продукции (коммерческие расходы)				250,10
8 Полная себестоимость продукции	-			8208,13

В результате проведения организационно-технических мероприятий произойдет изменение проектной себестоимости единицы металлопродукции в сторону уменьшения. Итак, в базовом варианте себестоимость единицы продукции (С_Б.ПОЛН) составила 8830,6 руб./т, а в проектном варианте себестоимость единицы продукции (С_{ПР.ПОЛН}) снизилась на 622,47 руб./т (8830,6 − 8208,13).

Базовая себестоимость годового выпуска продукции (С_{Б Г}) составляет 1280,1447 млн. руб.

Проектная себестоимость годового выпуска продукции (С_ПР.Г) определяется как произведение полной себестоимости единицы продукции на объем выпускаемой продукции.

С_ПР.Г = 8208,13 • 193995,9 = 1592,344 млн. руб.

Коэффициент изменения себестоимости продукции определяется по формуле

(7.28)

∆К_С= (8208,13 /8830,6) − 1 = 0,07.

Себестоимость снизилась на 7,0 % в основном за счет снижения условно–постоянных затрат в связи с тем, что возрос объем производства.

В структуре себестоимости продукции затраты на производство включают:

• постоянные − издержки, отраженные в следующих статьях калькуляции: общепроизводственные (входят в расходы по переделу - амортизация основных средств, ремонт и содержание основных средств), общехозяйственные (оплата труда административно-управленческого персонала цеха), частично расходы на продажу продукции

• переменные − затраты на оплату труда производственного персонала; материальные затраты: сырье, материалы, топливо, энергия.

При этом сумма постоянных и переменных затрат на производство составляют себестоимость продукции.

Определим долю постоянных затрат в полной себестоимости (Д_ПОСТ) по формуле

………………………….(7.29)