Раздел I «Общие положения и нормативно-правовые акты о налогах и сборах в РФ»

Тема 1.1. «Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговая декларация и налоговый контроль»

Задача 1. Согласно ст. 23, 24 НК РФ налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

На основании п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в налоговые органы сведений, предусмотренных НК РФ, организация обязана уплатить штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

Затребовать контролеры могут только те документы, которые нужны для проведения налогового контроля. В требовании должны быть перечислены точные наименования и реквизиты документов (дата составления, номер и т.п.).

В данном случае налогоплательщик не несет ответственности.

Задача 2. Организация совершила правонарушение – уплата налога в более поздний срок по сравнению с установленным. Согласно статье 75 НК РФ по данному правонарушению должны быть начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Число дней просрочки составило 188 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%.

Сумма пени составит 20000 х 0,12 х 188 = 1504 руб.

Задача 3. Согласно ст. 75 главы 11 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов или налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ принята равной 12%

Сумма задолженности = 10000 рублей

Дни просрочки = 18 (январь) + 28 (февраль) + 31(март) + 30 (апрель) + 31(май) + 30 (июнь) + 20 (июль) = 188 дн.

Сумма пени = 10000 х (1/300 х 0,12) х 188 = 752 рублей.

Задача 4. Организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения автомобиля:

В соответствии со ст. 83 НК РФ «Учет организаций и физических лиц» в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным данным Кодексом.

В соответствии со ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения об их владельцах в налоговые органы в течение 10 дней со дня регистрации. Руководствуясь выше названной статьей, налоговый орган обязан осуществить постановку на учет в течение 5 дней со дня поступления сведений от органов.

Невыполнение предписаний данных статей считается налоговым правонарушением, которое влечет за собой наказание, предусмотренное статьей 116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» в размере от 5 до 10 тыс. руб.

Тема 1.2. «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение»

Задача 5. На основании п. 1 ст. 117 НК РФ ООО «Аркадия» обязана уплатить штраф в размере 20 000 рублей, за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

На основании ст. 15.3 (ч.2) КоАП РФ, должностное лицо (директор) обязано будет уплатить штраф в размере от 20 до 30 МРОТ (по усмотрению налоговой инспекции) за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе независимо от срока существования организации.

Задача 6. Просрочка представления налоговой декларации по ЕНВД составила один неполный месяц (с 21 апреля по 14 мая). В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ за задержку представления налоговой декларации на срок до 180 дней за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления НК РФ, исчисляется штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Размер штрафа составит 1120 рублей (5% х 22400 руб. х 1 мес.)

Задача 7. Просрочка представления налоговой декларации превышает 180 дней, и составила 198 дней.

В соответствии с п.2 ст.119 НК РФ налогоплательщик обязан заплатить штраф в размере 30% от суммы декларации и 10% от суммы за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня задержки.

Размер штрафа составит 40 960 руб. (30% х 102 400 руб. + 10% х 102 400 руб. х 1мес.)

Задача 8. В случае открытия или закрытия счетов в банке организация обязана сообщить в налоговый орган об этом в письменном виде.

На основании ст. 6.1 и п. 2 ст. 23 НК РФ срок подачи сведения в налоговую инспекцию установлен не более 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

В соответствии со ст. 11 НК РФ организация нарушила установленный срок представления в налоговый орган информации об открытии расчетного счета в банке и согласно ст.118 НК РФ обязана уплатить штраф в размере 5000 руб. Согласно ст. 11 НК РФ об открытии депозитного счета сообщать в налоговую инспекцию не следует.

Задача 9. Организация грубо нарушила правила учета доходов и расходов, что повлекло занижение налоговой базы на сумму 63 000 руб.

Согласно ст. 120 НК РФ организация обязана заплатить штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Размер штрафа с суммы неуплаты составляет 6 300 руб.

Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ минимальный размер штрафа – 15 000 руб. Соответственно организация должна уплатить штраф в размере 15 000 руб.

Задача 10. В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ если организация неумышленно уплатила не полностью сумму налога, то неполная уплата налога влечет к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Штраф за неполное перечисление организацией налога составит 280 руб. (20% х 1400 руб.)

Просрочка оплаты НДФЛ составляет 124 дня.

Ставка пени составит 0,04 (12%: 300 дн.)

Сумма пени составит 69руб. 44коп. (0,04% х 1400 руб. х 124дн.)

Задача 11. С 01.01.2007 г. исковое заявление о взыскании штрафа с налогоплательщика может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Налоговая инспекция вовремя обратилась в суд и по решению суда организация будет обязана заплатить штраф. Привлечь к налоговой ответственности нарушителей можно только в пределах определенных сроков (сроков давности). На основании ст. 113 НК РФ общий срок давности составляет 3 года. В этом случае срок давности исчисляется с 01.01.2005, т.е. со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение и истечет 31.12.2008 г.

Задача 12. В соответствии с п.4 ст.174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно в данном случае с 21-го июля текущего года на сумму неуплаченного налога (190000 рублей) будет начисляться пеня за каждый календарный день просрочки.

Просрочка составила 10 дней, сумма недоимки 190000 рублей, ставка рефинансирования ЦБ РФ – 11,5%.

Рассчитаем сумму пени, которую следует уплатить в бюджет.

Ставка пени составит 0,038 (11,5%: 300 дн.)

Сумма пени составит (0,038% х 190 000руб. х 10 дн.): 100% = 722 руб.

Задача 13. С огласно ст.83 НК РФ «Учет организации и физических лиц» Организация обязана встать на налоговый учет. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом.

В соответствии со ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения об их владельцах в налоговые органы в течение 10 дней со дня регистрации. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет в течение 5 дней со дня поступления сведений от органов, указанных в выше поименованной статье.

Невыполнение предписаний данных статей считается налоговым правонарушением, которое влечет за собой наказание, предусмотренное статьей 116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»:

1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

- влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

- влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Кроме штрафов за нарушение сроков постановки на налоговый учет существует взыскание штрафов за уклонение от постановки на учет, которое предусмотрено статьей 117 «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе»:

1. Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе

- влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей.

2. Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев

- влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Таким образом, организация понесет наказание, предусмотренное статьями 83 и 11 7 НК РФ.

(В 2006 году готовится внесение изменений в ст. 117, возможно сумма штрафа составит 40 000 рублей).

В условии задачи не указан срок, в течение которого организация сдает в аренду свое имущество, что затрудняет определение меры вины. Налоговым кодексом предусмотрены два варианта наказания.

I вариант. Организация ведет деятельность менее 90 дней.

Предусмотрена мера ответственности:

- за нарушение сроков постановки на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества - штраф 5 000 рублей;

- за ведение деятельности без постановки на налоговый учет — 10 % от доходов, получаемый от такой деятельности, но не менее 20 000 рублей.

II вариант. Организация ведет деятельность более 90 дней.

Предусмотрена мера ответственности:

- за нарушение сроков постановки на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества - штраф 10 000 рублей;

- за ведение деятельности без постановки на налоговый учет — 20 % от доходов, получаемый от такой деятельности.

Кроме того, налоговые органы вправе обязать:

- в соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ уплатить недоимки по налогам и пени за несвоевременное перечисление налогов.

- на основании ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Задача 14. За пользование отсрочкой фирме придется заплатить:

10 000 руб. х 23% х 1/2 х 6 мес.: 12 мес. = 575 руб.