Задача 18

1. Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Причем передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией.

Следовательно, объектами налогообложения будут операции под номерами 1, 3, 5, 10.

2. Согласно пп.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

3. Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без учета НДС. А при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Рассчитаем налоговую базу по каждой операции.

Для этого, согласно п.4 ст.164 НК РФ в операциях 1 и 3 выделим НДС расчетным путем.

Операция 1. 660000 × 18% / 118% = 100678 руб.

Операция 3. 15000 × 18% / 118% = 2288 руб.

Налоговая база соответственно по операциям составит:

1. 660000 – 100678 = 559322 руб.

3. 15000 – 2288 = 12712 руб.

5. 200000 руб.

10. 150000 руб.

4. Согласно п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Следовательно, при определении налоговой базы необходимо будет суммировать выручку операций 1, 3, 5, 10. То есть, налоговая база составит: 922034 (559322 + 12712 + 200000 + 150000) руб.

5. Согласно п.1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, сумма НДС (начисленная) составит: 922034 × 18% = 165966 руб.

6. Согласно пп. 1,2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. Следовательно, организация может сделать вычеты на суммы НДС по операциям 6 и 7. Для этого, согласно п.4 ст.164 НК РФ в операциях 6 и 7 выделим НДС расчетным путем:

Операция 6. 17000 × 18% / 118% = 2593 руб.

Операция 7. 7000 × 18% / 118% = 1068 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, по этим двум операциям составит: 3661 (2593 + 1068) руб.

7. Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 162305 (165966 – 3661)

руб.

Задача 19. Согласно п.2 ст.163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно условию задачи сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС составит:

за 1 месяц квартала -900000 (1062000 – 162000) руб.

за 2 месяц квартала – 500000 (590000 – 90000) руб.

за 3 месяц квартала – 1800000 (2124000 – 324000) руб.

То есть ежемесячно в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 2 миллиона рублей. Следовательно, в нашем случае налоговым периодом является квартал.

Согласно ст.174 НК РФ уплата НДС производится по итогам налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, ООО «Пропеллер» должно уплатить НДС по итогам 3 квартала до 20 октября текущего года.

Ответ: Срок уплаты НДС из суммы выручки – 20 октября текущего года.

Тема 2.2. «Налог на прибыль организаций»

Задача 20. Согласно п.5 ст.259 НК РФ норма амортизации, рассчитанная нелинейным методом, составит– 3,33% (2: 60 х 100 %)

В текущем году срок эксплуатации – 12 мес.

Сумма амортизации за текущий год:

январь (1000 тыс. руб. х 3,33%): 100% = 33,33 тыс. руб.

февраль (1000-33,33) х 3,33%: 100% = 32,19 тыс. руб.

март (1000 – 33,33 – 32,19) х 3,33%: 100% = 31,12 тыс. руб.

апрель (1000 – 33,33 – 32,19 – 31,12) х 3,33%: 100% = 30,08 тыс. руб.

май (1000-33,33 -32,19 -31,12 – 30,08) х 3,33%: 100% = 29,08 тыс. руб.

июнь (1000 – 33,33 – 32,19 -31,12 – 30,08 – 29,08) х 3,33%: 100% = 28,11 тыс. руб.

июль (1000 – 183,91) х 3,33%: 100% = 27,18 тыс. руб.

август (1000 – 211,09) х 3,33%: 100% = 26,27 тыс. руб.

сентябрь (1000 – 237,36) х 3,33%: 100% = 25,40 тыс. руб.

октябрь (1000 – 262,76) х 3,33%: 100% = 24,55 тыс. руб.

ноябрь (1000 – 287,31) х 3,33%: 100% = 23,73 тыс. руб.

декабрь (1000 – 311,04) х 3,33%: 100% = 22,94 тыс. руб.

Сумма амортизации за 2007 год = 333,98 тыс. руб.

Задача 21. Согласно п. 49.2 ст. 264 НК РФ расходы на проведение официального обеда и транспорт относятся к представительским расходам. Представительские расходы уменьшают налоговую базу по прибыли в сумме не более 4% от фонда оплаты труда. В нашем примере это 32 тыс. рублей (800 тыс. руб. х 4%: 100%).

Согласно п.49.4 ст.264 НК РФ расходы на проведение рекламной акции списываются на затраты в размере не более 1% от выручки. В нашем примере это 25 тыс. рублей (2500 тыс. руб. х 1%: 100%).

Таким образом для целей налогообложения прибыли фирмы в 1 квартале текущего года на затраты будет отнесена сумма в размере 57 тыс. рублей (32 +25).

В соответствии со ст.270 НК РФ расходы, превышающие установленные НК РФ ограничения в сумме 43 тыс. рублей (60 – 32 + 40 – 25) будут произведены за счет чистой прибыли.

Задача 22. Согласно п.5 ст. 259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100%

где: К - норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов

2) сумма начисляемой за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования. В моем примере:

К = (2 / 48) х 100% = 0,0417

Норма амортизации с коэффициентом 1,5 составит: 0,0417x1,5 = 0,0625

Амортизационные отчисления за 1-й месяц = 100 000 х 0,0625 = 6250 руб.

Амортизационные отчисления за 2-й месяц = (100 000 - 6 250) х 0,0625 = 5 859 руб.

Амортизационные отчисления за 3-й месяц = (93 750 - 5 859) х 0,0625 = 5 493 руб.

Амортизационные отчисления за 4-й месяц = (87 891 - 5 493) х 0,0625 = 5150 руб.

Амортизационные отчисления за 5-й месяц = (82 398 - 5 150) х 0,0625 = 4 828 руб.

Амортизационные отчисления за 6-й месяц = (77 248 - 4 828) х 0,0625 = 4 526 руб.

Амортизационные отчисления за 7-й месяц = (72 420 - 4 526) х 0,0625 = 4 243 руб.

Амортизационные отчисления за 8-й месяц = (67 894 - 4 243) х 0,0625 = 3 978 руб.

Амортизационные отчисления за 9-й месяц = (63 651 - 3 978) х 0,0625 = 3 730 руб.

Амортизационные отчисления за 10 месяц = (59 763 - 3 730) х 0,0625 =3 496 руб.

Амортизационные отчисления за 11й месяц = (55 943 - 3 496) х 0,0625 = 3 278 руб.

Амортизационные отчисления за 12й месяц = (52 447 - 3 278) х 0,0625 = 3 073 руб.

Амортизационные отчисления за 13й месяц = (49 169 - 3 073) х 0,0625 = 2 881 руб.

Амортизационные отчисления за 14й месяц = (46 096 - 2 881) х 0,0625 = 2 701 руб.

Амортизационные отчисления за 15й месяц = (43 215 - 2 701) х 0,0625 = 2 532 руб.

Амортизационные отчисления за 16й месяц = (40 514-2 532) х 0,0625 =2 374 руб.

Амортизационные отчисления за 17й месяц = (37 982 - 2 374) х 0,0625 = 2 226 руб.

Амортизационные отчисления за 18й месяц = (35 608 - 2 226) х 0,0625 = 2 086 руб.

Амортизационные отчисления за 19й месяц = (33 382 - 2 086) х 0,0625 = 1 956 руб.

Амортизационные отчисления за 20й месяц = (31 296,- 1 956) х 0,0625 = 1 834 руб.

Амортизационные отчисления за 21й месяц = (29 340 - 1 834) х 0,0625 = 1 719 руб.

Амортизационные отчисления за 22й месяц = (27 506 - 1 719) х 0,0625 = 1 612 руб.

Амортизационные отчисления за 23й месяц = (25 787 - 1 612) х 0,0625 =1 511 руб.

Амортизационные отчисления за24й месяц = (24 175- 1511) х 0,0625 =1 417 руб.

Амортизационные отчисления за 25й месяц = (22 664 - 1417) х 0,0625 = 1 328 руб.

Так как остаточная стоимость составила 20 % от балансовой стоимости, то в соответствии с п.5 ст.269 НКРФ все последующие месяцы (с 27-й по 48-й месяцы) амортизационные отчисления ежемесячно будут составлять 866,04 руб.

(21 247 — 1 328) / 23

Задача 23. Согласно ст. 247.1 главы 25 НК РФ прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма расходов уменьшающая налогооблагаемую базу, включает:

- в соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость товаров без НДС 84,25 (100 - (18/118 х 100) тыс. руб.;

-в соответствии с п.49.4 ст.264 НК РФ расходы на рекламную акцию в пределах нормы, установленной НК РФ 35 (1% х 350: 100%) тыс. руб.;

- расходы на амортизацию оборудования рассчитаем исходя из порядка определения норм амортизационных отчислений установленного ст.259 НК РФ:

1. Норма амортизации при линейном методе составит 5,6% (1: 18 х 100%)

2. Сумма амортизации, подлежащая списанию на затраты, составит:

июнь 2,24 тыс. руб. (40 х 5,6%: 100%)

июль 2,11 тыс. руб. (40 – 2,24) х 5,6%: 100%

август 2,0 тыс. руб. (40 – 4,35) х 5,6%: 100%

сентябрь 1,88 тыс. руб. (40 – 6,35) х 5,6%: 100%

октябрь 1,78 тыс. руб. (40 – 8,23) х 5,6%: 100%

ноябрь 1,68 тыс. руб. (40 – 10,01) х 5,6%: 100%

декабрь 1,59 тыс. руб. (40 – 11,69) х 5,6%: 100%

Всего сумма амортизации - 13,28 тыс. руб.

Прибыль фирмы в отчетном периоде составит 217,47 (350 – 84,25 – 35 – 13,28) тыс. руб.

Налог на прибыль составит 52,19 (217,47 х 24%: 100%) тыс. руб.

Задача 24. Согласно ст.252,253,254,255 НК РФ сумма расходов, учитываемая при налогообложении прибыли составит:

1. Заработная плата рабочих – 1500 рублей;

2. Начисления на заработную плату во внебюджетные фонды в размере 26% составят 390 рублей (1500 х 26%: 100%);

3. Стоимость покупных деталей без НДС – 1695 рублей (2000 - 18/118 х 2000: 100%). НДС будет предъявлен к возмещению, поэтому в состав затрат не включается.

4. Всего сумма расходов составит 3585 рублей (1500 + 390 + 1695) и она будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли.

Задача 25. Согласно ст. 247 НК РФ в 1 квартале фирма получила убыток 500 тыс. руб. (5,5 млн. руб. - 6,0 млн. руб.), сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет, равна 0.

Согласно ст.283 НК РФ по итогам полугодия доходы фирмы составили 8,5 млн. руб. (5,5 + 3,0), а расходы 7,5 млн. руб. (6,0 + 1,5).

Таким образом, по итогам работы за полугодие фирма получила прибыль 1,0 млн. рублей и должна заплатить налог в сумме: 240 (1000. х 24%: 100%)тыс. руб.

Задача 26. Согласно ст. 288 НК РФ исчисление и уплата налога на прибыль производится следующим образом:

1. Рассчитаем долю работников каждого филиала в общей численности работников.

Доля работников первого филиала в общей численности работников равна 16% (40 чел.: 250 чел. х 100%).

Доля работников второго филиала в общей численности работников равна 14% (35 чел.: 250 чел. х 100%).

Доля работников третьего филиалов в общей численности работников равна 8% (20 чел.: 250 чел. х 100%).

2. Рассчитаем долю оборудования каждого филиала в общей стоимости оборудования фирмы.

Доля оборудования первого филиала в общей стоимости оборудования фирмы равна 24% (1,2 млн. руб.: 5,0 млн. руб. х 100%).

Доля оборудования второго филиала в общей стоимости оборудования фирмы равна 10% (0,5 млн. руб.: 5,0 млн. руб. х 100%)

Доля оборудования третьего филиала в общей стоимости оборудования фирмы равна 6% (0,3 млн. руб.: 5,0 млн. руб. х 100%).

3. Рассчитаем среднее арифметическое по каждому филиалу исходя из значений двух показателей (доли численности и доли оборудования)

Среднее арифметическое по первому филиалу 20% = (16% + 24%): 2

Среднее арифметическое по второму филиалу 12%= (14% + 10%): 2

Среднее арифметическое по третьему филиалу 7% = (8% + 10%): 2

По каждому филиалу определяется сумма налога, которую необходимо заплатить по месту нахождения филиала. При этом распределяется только часть прибыли, причитающейся к уплате в бюджет субъекта РФ. Налоговая ставка по прибыли в субъект РФ – 17,5%

Всего в субъект РФ фирма должна заплатить 612,5 тыс. рублей (3500 тыс. руб. х 17,5%: 100%), в том числе:

- по месту нахождения 1-го филиала – 122,5 тыс. руб. (612,5 тыс. руб. х 20%: 100%);

- по месту нахождения 2-го филиала – 73,5 тыс. руб. (612,5 тыс. руб. х 12%: 100%)

- по месту нахождения 3-го филиала - 42,88 тыс. руб. (612,5 тыс. руб. х 7%: 100%).

- по месту нахождения головной организации – 373,62 тыс. руб. (612,5 – 122,5 – 73,5 – 42,88).

Задача 27. Согласно ст. 271 НК РФ сумма доходов, которая будет учтена при определении налоговой базы по прибыли, складывается из:

- выручки от реализации услуг (без НДС) в сумме 1969,5 тыс. руб. (2000 – 30,5)

- доходы от сдачи имущества в аренду без НДС - 99,85 тыс. руб.

- безвозмездно полученное имущество – 150,0 тыс. руб.

- стоимость полученных материалов при демонтаже основных средств – 300,0 тыс. руб.

- излишнее имущество, выявленное при инвентаризации – 50,0 тыс. руб.

Всего сумма доходов, которая будет учтена при определении налоговой базы по прибыли, составит 2569,35 тыс. рублей.

Задача 28. Согласност.257,259,262,265 НК РФрасходы, учитываемые при определении налоговой базы по прибыли составят:

- сумма амортизации производственного оборудования:

Стоимость производственного оборудования без НДС - 1969492 руб. (2000000 – 2000000 х 18: 118:100%)

Норма амортизации – 1,7% (1: 60 х 100%)

Сумма амортизации – 98746 руб., в т.ч.:

октябрь 33481 руб.

ноябрь 32912 руб. (1969492 – 33481) х 1,7%: 100%

декабрь 32353 руб. (1969492 - 66393) х 1,7%: 100%

- заработная плата за минусом премии за счет чистой прибыли – 2,5 (3,5. – 1,0) млн. руб.

- затраты на НИОКР в размере 1/3 части расходов в соответствии со ст.262 НК РФ) 166,7 (500: 3) тыс. руб.

- расходы на организацию выпуска собственных акций – 250,0 тыс. руб.

Общая сумма расходов, учитываемых при определении налоговой базы по прибыли составит 3015.446 (98,746 + 2500+ 166,7 + 250) тыс. руб.

Задача 29. Согласно п.48 ст.264 НК РФ расходы по договорам личного страхования относятся к нормируемым расходам и не должны превышать, для целей налогообложения прибыли, 3% от суммы расходов на оплату труда.

В данном случае расходы на страхование работников составляют 10.3%, поэтому для целей налогообложения прибыли будут учтены не все расходы, а только 174 (5800 х 3%: 100%) тыс. руб.

Задача 30. Согласно ст. 318, 319 НК РФ определим долю прямых расходов, которые будут учтены в отчетном периоде при определении налоговой базы по прибыли.

Доля реализованных станков 75% (15: 20 х 100%)

Сумма прямых расходов в отчетном периоде составит 1350 тыс. руб. (75% х 1800 тыс. руб.: 100%).

Косвенные расходы будут учтены полностью в отчетном периоде.

Общая сумма расходов, которая будет учтена при определении налоговой базы по прибыли, составит 1550 (1350 + 200) тыс. руб.

Задача 31. Согласно статьям 249, 250, 252, 264 НК РФ рассчитаем следующие показатели:

1.Сумма доходов всего = выручка от реализации + положительная суммовая разница =240 (200 + 40) тыс. руб.

2.Сумма расходов всего = себестоимость реализованной продукции + убытки от выбытия основных средств + отрицательная суммовая разница + налоги, относимые на финансовый результат = 156 (120 + 6 + 20 + 10) тыс. руб.

3. Балансовая прибыль = сумма дохода - сумма расхода 84 (240 – 156) тыс. руб.

4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 20,16. (84 * 24%)/100% тыс. руб. в том числе:

в ФБ (20,16*5)/24 = 4,2 тыс. руб.

в СФ (20,16* 17)/24= 14,28 тыс. руб.

в МБ (20,16*2)/24 = 1,68 тыс. руб.

Задача 32. Согласно статьям 247, 248, 249, 252, 273 НК РФ сумма прибыли рассчитывается исходя из значения следующих показателей:

1. Стоимость реализованных путевок за январь месяц составит 1800 (300 * 6) тыс. руб.

2. Себестоимость оказанных услуг составит 1250 тыс. руб.

3. Сумма прибыли от реализации путевок за январь месяц составит 550 (1 800. – 1 250) тыс. руб.

Задача 33. Согласно ст. 249 НК РФ доходы от реализации составят 2900 тыс. руб.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы от реализации составят 1 072 (800+240+25+7) тыс. руб. Согласно ст. 256 НК РФ производственное оборудование относится к амортизируемому имуществу и в соответствии со ст. 259 НК РФ должно списываться на затраты по нормам амортизации. В настоящей задаче в связи с недостатком необходимых исходных данных приобретение производственного оборудования в расходы не включаем.

Таким образом, налоговая база составит 1 828 (2 900 - 1 072) тыс. руб.

Сумма налога 438,72 (1 828*24% / 100%) тыс. руб.

Задача 34. Согласно ст. 258, 259 НК РФ амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации соответствующее степени износа основных фондов. Начисляются амортизационные отчисления ежемесячно исходя из балансовой стоимости основных фондов и норм амортизации.

Норма амортизации: 1/30 * 100% = 3,3% в год.

3,3 % /12 мес. = 0,275% в месяц.

Амортизационные отчисления в год составят: 2.000.000. * 3,3 % = 66000 рублей в год.

Амортизационные отчисления в месяц составят: 66000 /12 мес. = 5500 руб. в месяц

или 2.000.000 * 0,275% = 5500 руб.

Задача 35. Согласно ст. 256 НК РФ стоимость полученных материалов составит:

3 000 у.е.*28 руб. = 84 000 руб.;

стоимость оплаченных материалов составит:

3 000 у.е.*35 руб. = 105 000 руб.

отрицательная суммовая разница равна:

84 000 руб. -105 000 руб. = -21 000 руб.

Согласно ст. 265 п. 5.1 НК РФ отрицательная суммовая разница 21 000 будет отнесена на внереализационные расходы.

Задача 36. Согласно пп.1. п.3.ст. 284 НК РФ базой для исчисления налога будет сумма, выплачиваемая российскому предприятию в сумме 50000 руб.

ОАО "Мир" должно исчислить сумму налога на прибыль с дивидендов ООО "Анита" по ставке 9 % и включить в свою декларацию, так как на основании ст. 24 НК РФ является налоговым агентом.

Тема 2.3. «Единый социальный налог»

Задача 37. В соответствии с п. 1 ст. 236 НКРФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ.

Согласно ст. 255 гл. 25

НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с режимом работы содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, не состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса и, следовательно, такие выплаты будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 НКРФ, т. е. в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, ЕСН исчисляется по ставкам, указанным в ст. 241 НК РФ за вычетом платежей в ФСС РФ.

Задача 38. ЕСН облагается разница между доходом (за вычетом НДС) и расходами. Эта разница составит:

540 000 - 82 373 - 355 000 = 102 627 руб.

Предприниматель должен заплатить налог в сумме 12 540 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 7492 руб. (102 627 руб. х 7,3%);

- в ФФОМС - 821 руб. (102 627 руб. х 0,8%);

- в ТФОМС - 1950 руб. (102 627 руб. х 1,9%).

Задача 39. Сумма авансового платежа по ЕСН составит 13 780 руб., в том числе:

- по первому работнику - 3380 руб. (13 000 руб. х 26%);

- по второму работнику - 4940 руб. (19 000 руб. х 26%);

- по третьему работнику - 5460 руб. (21 000 руб. х 26%).

Авансовые платежи следует перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В конце года необходимо рассчитать общую сумму ЕСН, которая представляет собой сумму налога по каждому отдельному работнику за год. Если сумма начисленного налога за год превышает сумму ранее уплаченных авансовых платежей, то полученную разницу следует перечислить в бюджет до 15 апреля следующего года.

Если авансовые платежи превышают начисленную сумму ЕСН по итогам года, то возможно зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН либо вернуть сумму переплаты на расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Задача. 40. Сумма ЕСН, которую следует заплатить по итогам года, составила 540 800 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 416 000 руб. (2 080 000 руб. х 20%);

- в ФСС - 60 320 руб. (2 080 000 руб. х 2,9%);

- в ФФОМС - 22 880 руб. (2 080 000 руб. х 1,1%);

- в ТФОМС - 41 600 руб. (2 080 000 руб. х 2,0%).

Пособия по нетрудоспособности должны оплачиваться за счет средств ФСС. Поэтому фирма может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в этот фонд, на 47 000 руб. Таким образом, в ФСС нужно перечислить не 60 320 руб., а 13 320 (60 320 - 47 000) руб.

Задача 41. Определим часть заработной платы управленческого персонала, относящаяся на долю выручки от оптовой торговли. Доходы этой категории персонала, на которые следует произвести начисление ЕСН, составят 38 909

(60 000 х (6 420 000: 9 900 000)) руб.

Общий размер заработной платы работников, занятых в оптовой торговле и управленческого персонала, облагаемого ЕСН составит 93 909 (55 000 + 38 909) руб.

Следовательно, сумма ЕСН составит:

93 909 руб. х 26% = 24 416,34 руб.

В данном случае речь о применении регрессивных ставок ЕСН не идет, так как уровень зарплаты каждого работника фирмы не превышает 280 000 руб. в год.

Тема 2.4. «Налог на доходы физических лиц»

Задача 42. Согласно п.п.1.п.1 ст. 219 "Социальные налоговые вычеты" НК РФ сумма расходов, принимаемая к вычету, составит 66000(264000 х 25 %)руб.

Налогооблагаемая сумма дохода составит 198000 (264000 - 66000) руб.

Сумма налога, подлежащего уплате в результате перерасчета, составит 25740 (198000 х 13 %) руб.

Сумма удержанного налога за год - 34320 руб.

Сумма налога, подлежащая возврату - 8580 (34320. - 25740) руб.

Задача 43. На основании ст.212 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды", рассчитаем сумму материальной выгоды в следующем порядке:

1. определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ:

70000 руб. х 10,5% (3/4 х 14 %) х 92 дн. (31 день + 30 дней + 31 день): 365 дней = 1852 руб.60 коп.

2. определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа:

70000 руб. х 12% х 92 дн.: 365 дн. = 2117 руб. 26 коп.

3. рассчитаем сумму материальной выгоды:

1852 руб. 60 коп. - 2117 руб. 26 коп. = 264 руб. 66 коп.

4. рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды:

НДФЛ = 264 руб. 66 коп. х 35 % = 92 руб. 63 коп.

Задача 44. Согласно ст. 220 НК РФ "Имущественные налоговые вычеты", имущественный вычет при продаже садового дома составит 1000000 рублей, так как садовый дом находился в собственности менее трех лет. Имущественный вычет при продаже автомобиля предоставляется в полной сумме - 160000 руб. так как автомобиль находился в собственности четыре года. В налоговой декларации налогоплательщик должен указать:

- сумму дохода от реализации собственного имущества - 1460000 (1300000 + 160000) руб.

- сумму имущественного вычета - 1160000 (1000000 + 160000) руб.

- налоговую базу - 300000 (1460000 - 1160000) руб.

- сумму налога к уплате - 39000 (300000 х 13 %) руб.

Задача 45. Согласно ст. 218 НК РФ "Стандартные налоговые вычеты" общая сумма ежемесячных налоговых вычетов составит 1600 (400 руб. + (600 руб. х 2) руб. В период с января по март, налогооблагаемый доход работника уменьшится на 1600 руб., так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышал 20000 руб., и составил 18600 руб. В этом периоде ежемесячная налогооблагаемая база составит - 4600 руб. Ежемесячный размер НДФЛ за период с января по март составит 598 (4600х13%) руб. В период с апреля по июнь налогооблагаемый доход работника уменьшается на 1200 руб., так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышал 40000 руб. и составил 37200 руб. В этом периоде ежемесячная налоговая база будет равна 5000 (6200 - 1200) руб. Ежемесячный размер НДФЛ за период с апреля по июнь составит 650 (5000 х 13 %) руб.

Задача 46. Согласно ст. 219 "Социальные налоговые вычеты" НК РФ сумма удержанного налога за год составит 34320(264000 х 13 %) руб. Сумма расхода, принимаемая к вычету – 50000руб. Налогооблагаемая сумма дохода составит 214000 (264000 – 50000) руб. Сумма уплаченного налога - 34320 руб. Сумма налога, подлежащая уплате по результатам пересчета - 214000 руб. х 13 % = 27820 руб. Сумма налога, подлежащая к возврату, будет равна 6500 (34320 – 27820) руб.

Задача 47. В соответствии со ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ в декларации Иванов И.И. указал:

- доход по месту основной работы - 420000 руб.

- сумму налога, удержанную налоговым агентом - 54600 руб.

- имущественный налоговый вычет - 420000 руб.

- сумму налога, подлежащую возврату в данном отчетном периоде -54600 руб.

- Неиспользованная сумма вычета в размере 580000 руб. (1000000 - 420000) переносится на следующий налоговый период.

Задача 48. Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно п.п.1 п.1 ст.212 НК РФ, у работника, получившего беспроцентную ссуду, формируется доход в виде материальной выгоды.

Согласно п.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Согласно п.2 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении доходов, полученных в виде материальной выгоды.

На основании п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%,налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

На основании п.4 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, при этом налоговые вычеты не применяются.

Согласно пп.1 п.2 ст.212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды по беспроцентной суде производится по формуле:

Материальная выгода за 8 месяцев

=

Сумма ссуды

х

Сумма процентов в размере3\4 ставки рефинансирования

х

Количество дней пользования ссудой

:

Дней (или 366 дней)

Количество дней пользования ссудой с мая по декабрь составило 245 дней. Налоговая база за период получения беспроцентной ссуды равна 15102,74.руб. (25000*(3\4*12%)*245\365)

Налог на доходы физического лица за период пользования ссудой составляет 5286 руб. (15102,74*35%)

Сумму материальной выгоды, полученной от экономии процентов по ссуде, должен рассчитывать сам работник. Это делается в момент возврата ссуды (если договор долгосрочный, то расчет производителя не реже чем один раз в год). Не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором была получена материальная выгода, работник обязан подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию и заплатить налог в бюджет.

Согласно п.п.2 п.1 ст.218 НК РФ налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на Героев Российской Федерации; граждан, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан) и на основании п.п.4 п.1 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый метод налогового периода (распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок в возрасте до 18 лет). Вычет в размере 600 рублей на ребенка в возрасте до 18 лет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, превысил 40000 рублей.

На основании п.п.3 п.1 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей налоговый вычет, не применяется. Однако, в соответствии с п.2 ст.218 НК РФ, который предусматривает предоставление налогоплательщику, имеющему право более чем на один стандартный налоговый вычет на основании п.п. 1-3 п.1 ст. 218 НК РФ, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. То есть, налогоплательщику предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Расчет стандартных налоговых вычетов и суммы исчисленного размера НДФЛ предоставлен в таблице:

месяц	Заработная плата за месяц	Заработная плата с начала года	Стандартные вычеты	Налого-облагае- мый доход	Сумма НДФЛ 13%
500руб	600руб
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь				-
Октябрь				-
Ноябрь				-
Декабрь				-
Итого:		-

Сумма НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов исчисленная налоговым агентом за налоговый период составила 6396 руб.

Общая сумма НДФЛ составляет 11682 руб. (5286+6396).

Задача 49 Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы для начисления НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в соответствие с п.2 ст.210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Согласно п.п. 1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно пп.1 п.2 ст.212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода составляет 6000 (18000-12000) руб. Согласно п.2 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении доходов, полученных виде материальной выгоды.

Сумма процентов начисленных, исходя из условия задачи, составляет 12000 (20000руб.*6%*1 год) руб. Сумма процентов исчисленных, исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ, составляет 18000 (200000*3/4 *12%* 1год) руб. НДФЛ составляет 2100 (6000руб.*35%.) руб.

Задача 50. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п.3 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды, налоговая база согласно ст.40 НК РФ, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Правильность применения цен по сделкам предоставляется налоговым органам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам.

Согласно ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении материальной выгоды, полученной от приобретения товаров.

Таким образом, отклонение цены, по которой стиральная машина выдана работнику организации, от общепринятой составляет 5,88% (17000 руб. – 16000 руб.): 17000 руб. х 100%.

В доход работника включается сумма стоимости стиральной машины, равная 16000 рублей.

Исчисленная сумма НДФ составляет 2080 рублей (16000 руб. х 13%).

Задача 51. Согласно ст.211 Налогового Кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров, иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, которая включает:

1. Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

3. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Реализация организацией пылесосов сторонним покупателям по цене 7000 руб. в данном случае является их рыночной стоимостью.

Отклонение цены, по которой пылесос выдан работнику организацией от общепринятой составляет:

(7000 руб. – 5600 руб.): 7000 руб. х 100% = 21,42%

Согласно п.3 ст.40 НК РФ для целей налогообложения в доход работника, который включается в налогооблагаемую базу с целью исчисления НДФЛ – включается полная стоимость пылесоса, т.е. 7000 рублей, что и вправе потребовать налоговые органы включить в доход работника.

Задача 52. Услуги по ремонту квартиры на безвозмездной основе являются одним из наиболее распространенных видов доходов плательщика.

В соответствии с п.п. 2 п.2 ст.211 НК РФ, выполненные на безвозмездной основе в интересах налогоплательщика работы и оказанные услуги признаются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Организация, оказавшая физическому лицу услуги по ремонту квартиры, является налоговым агентом, обязанным определить налоговую базу в порядке, предусмотренном п.1 ст.211 НК РФ, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог на доходы физических лиц (ст.226 НК РФ).

Однако, учитывая отсутствие в рассматриваемом случае выплат физическому лицу в денежной форме, удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент не имеет возможности. Согласно п.5 ст.226 НК РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Ставка налога на доходы физических лиц составляет в соответствии с п.2 ст.224 НК РФ в данном случае 35% в части превышения размеров согласно п.28 ст.217 НК РФ, превышающих 4000 руб. стоимость оказываемых в целях рекламы услуг.

Задача 53. При определении размера налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. Для доходов полученных от основной работы и предпринимательской деятельности в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты, предоставляются физическому лицу на доходы по основному месту работы в виде:

- налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

- налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей.

Указанный налоговый вычет действует в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей. Налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы физическое лицо имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

1. в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 20000 руб., в нашем случае до мая.

2. в размере 600 рублей на каждого ребенка, всего на сумму 1200 рублей на двоих детей (600 руб. * 2), до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 40 000 руб., в данном случае до октября.

Проведем расчет:

С января по апрель включительно налогооблагаемая база составила: ((4000+5000+3000+3700)-(400+1200)*4 мес.)=9300 руб.

С мая по сентябрь включительно налогооблагаемая база составила: (7000+4500+3400+3000+4500)-(1200*5 мес.)=16400 руб.

С октября по декабрь включительно налогооблагаемая база составила: (9300+16400+18000)*13%=5681 руб.

Расчет НДФЛ по основному месту работы

Месяц	Доход по основному месту работы в руб.	Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода в руб.	Налоговый вычет	НДФЛ (13%) перечисленный в бюджет организацией в руб.
на себя в руб.	На двух иждивенцев (детей) в руб.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май			-
Июнь			-
Июль			-
Август			-
Сентябрь			-
Октябрь			-	-
Ноябрь			-	-
Декабрь			-	-
Итого

Доходы от предпринимательской деятельности за вычетом документально подтвержденных расходов составили 150000 рублей за год.

НДФЛ на доходы от предпринимательской деятельности за год составил:

150000 рублей х 13%=19500 рублей

Сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет по итогам отчетного года, включает НДФЛ с основного места работы с учетом всех положенных налоговых вычетов, исходя из условий задачи, и НДФЛ от предпринимательской деятельности и составит 25181 (5681 + 19500) руб.

Тема 2.5. «Государственная пошлина»

Задача 54. Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 333. 24 НК РФ взимание нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ и законодательными актами субъектов РФ на совершение нотариальных действий государственная пошлина за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций взимается в размере 500 руб. Указанная государственная пошлина взимается при государственной регистрации создаваемого юридического лица согласно ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо регистрируется и действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного, которые являются учредительными документами и применяются в зависимости от правового положения (статуса) данного юридического лица.

В связи с этим государственная пошлина за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций взимается в размере 500 руб. за каждый учредительный документ независимо от его формата и правового положения (статуса) данного юридического лица.

Также ст. 17 Закона № 129-ФЗ установлено, что для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется документ об уплате государственной пошлины. За данные действия на основании п.п. 26 п. 1 ст. 333.24 НК РФ, как за совершение прочих нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, уплачивается государственная пошлина в размере 100 руб. за каждый документ, вносящий изменения в учредительный документ.

В том случае, если идет речь о свидетельствовании копий учредительных документов, а также верности копий изменений, внесенных в учредительные документы, государственная регистрация которых уже произведена, то данные действия не относятся к обязательным нотариальным действиям. За указанные действия нотариальный тариф согласно п. 9 ст. 22,1 Основ о нотариате – в размере 10 руб. за страницу копии документов или выписки из них.

Задача 55. В соответствии со ст. 333.17 НК РФ организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 «Государственная пошлина».

В соответствии с п.п. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ предусмотрено взимание государственной пошлины за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных п.п. 19,20.1, 22 – 24 и 52 данного пункта, с юридических лиц в размере 7 500 руб., с физических – 500 руб.

Таким образом, при продаже нежилого помещения как самостоятельного объекта права государственной регистрации подлежит возникновение права собственности покупателя на данное нежилое помещение, за которое уплачивается государственная пошлина согласно п.п. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.

Одновременно следует учитывать, что в данном случае у бывшего правообладателя прекращается право на указанное нежилое помещение, которое влечет существенное изменение объекта и возникновение права собственности на новый объект, государственная регистрация которого удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и идентифицируются в Едином государственном реестре новым кадастровым номером объекта недвижимого имущества (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ). В связи с этим согласно п.п. 20 п. 1 ст. 333,33 НК РФ ЗАО как бывшему правообладателю объекта за государственную регистрацию возникновения права собственности на новый объект недвижимости необходимо уплатить государственную пошлину в размере 7 500 руб.

Задача 56. В соответствии со ст. 333.17 НК РФ организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 «Государственная пошлина».

Согласно ст. 265 п. 10 НК РФорганизация имеет право уменьшить налоговую базу на прибыль.

Задача 57. В соответствии со ст. 333.17 НК РФ организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 «Государственная пошлина».

Согласно ст. 333, 20 (2) НК РФ государственная пошлина составляет 100 руб.

Задача 58. В соответствии со ст. 333.17 НК РФ организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 «Государственная пошлина».

Согласно ст. 333, 33 п. 58 НК РФ предусмотрено взимание государственной пошлины в размере 400 руб.

Тема 2.6. «Специальные налоговые режимы»

Задача 59. Сумма единого налога за I квартал равна:

120 000 руб. х 6% = 7200 руб.

Сумму налога можно уменьшить не более чем наполовину:

7200 руб. х 50% = 3600 руб.

Сумма единого налога к уплате составит:

7200 руб. - 3600 руб. = 3600 руб.

Задача 60. Налоговая база равна:

40 000 руб. - 35 000 руб. = 5000 руб.

Фирма имеет право уменьшить налоговую базу не более чем на 30%:

5000 руб. х 30% = 1500 руб.

Часть убытка в сумме 1500 руб. принимается в уменьшение налоговой базы:

5000 руб. - 1500 руб. = 3500 руб.

Единый налог исчисляется в сумме 525 руб. (3500 руб. х 15%).

Минимальный налог равен 400 руб. (40 000 руб. х 1%). Следовательно, фирма уплачивает единый налог в сумме 525 руб., рассчитанный в обычном порядке.

Оставшаяся часть убытка - 12 000 руб. (13 500 - 1500) - переносится на следующие налоговые периоды.

Задача 61. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).

Однако минимальная сумма налога, рассчитанная от величины полученных доходов, составит 1000 руб. (100 000 руб. х 1%).

Поэтому в бюджет нужно уплатить единый налог в размере 1000 руб.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом предприниматель может зачесть в следующие налоговые периоды. В нашем примере такая разница составит 700 руб. (1000 - 300).

Задача 62. Выручка за 9 месяцев текущего года составила:

2 000 000 руб. - 181 818 руб. + 400 000 руб. - 61 017 руб. = 2 157 165 руб.

Доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции:

(2 000 000 руб. - 181 818 руб.): 2 157 165 руб. х 100% = 84%.

Показатель превышает 70%, следовательно, ООО "Агротех" со следующего года может перейти на уплату ЕСХН.

Задача 63. Налоговая база за первое полугодие равна 50 000 руб. (200 000 - 150 000). Авансовый платеж по налогу рассчитан в сумме 3000 руб. (50 000 руб. х 6%). По итогам года налоговая база составила 120 000 руб. (500 000 - 380 000). Налог за год равен 7200 руб. (120 000 руб. х 6%). По итогам налогового периода надо доплатить сумму 4200 руб. (7200 - 3000).

Задача 64. Рассчитаем сумму вмененного дохода. Предположим, что коэффициенты равны: К1- 1,133 и К2 - 1. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 700 руб. на 1 кв. м площади в месяц.

Следовательно, налоговая база за 3 месяца равна:

700 руб. х 32 кв. м х 1,133 х 1 х 3 мес. = 76 137,60 руб.

Сумма единого налога за I квартал равна:

76 137,60 руб. х 15% = 11 420,64 руб.

Фактические расходы на обязательное пенсионное страхование составляют:

14 700 + 450 = 15 150 руб.

Однако предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД не более чем наполовину:

11 420,64 руб.: 2 = 5710,32 руб.

Сумма больничных, оплаченная за счет средств ФСС, составила:

600 руб.: 20 раб. дн. х 9 раб. дн. = 270 руб.

Остальную часть пособия - 1080 руб. (1350 - 270) - фирма оплатила за свой счет.

Сумма единого налога к уплате составит:

11 420,64 руб. - 5710,32 руб. - 1080 руб. = 4630,32 руб.

Задача 65. (6000 х 5 х 2 + 6000 х 8 х 7) х 0,1 х 1,132 х 0,15 = 6 724,08 р.

Задача 66. Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе, необходимо свести все показатели в одну таблицу.

№ п/п	Наименование показателей	Значения показателей
	Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку, тыс. руб.
	Затраты на переработку скота в убойном цехе, тыс. руб.
	Всего затрат по выращиванию животных и переработке скота в убойном цехе, тыс. руб. (стр. 1 + стр. 2)
	Затраты на производство колбасы, тыс. руб.
	Итого производственная себестоимость готовой продукции(колбасы), тыс. руб. (стр. 3 + стр. 4)
	Выручка от реализации готовой продукции (колбасы), тыс.руб.
	Удельный вес затрат по выращиванию скота и его переработке в убойном цехе в общей сумме затрат на производс тво готовой продукции (колбасы),% ((стр. 3: стр. 5) x 100%)	76,92
	Расчетная выручка от производства и первичной переработки мяса, тыс. руб. (стр. 6 x стр. 7: 100%)	476,90
	Расчетная выручка от промышленной переработки мяса(производство колбасы), тыс. руб. (стр. 6 - стр. 8)	143,10

Так как доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную переработку) за 9 месяцев 2007 года составила более 70 процентов, ОАО "Октябрьское" вправе со следующего года перейти на уплату ЕСХН.

Задача 67. Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на сумму расходов. При этом учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы.

Налоговую базу составляет денежное выражение объекта налогообложения.

Налоговая база равна:

(100 тыс. рублей + 5 тыс. рублей) - 35 тыс. рублей = 70 тыс. рублей.

Налоговая ставка равна 6 процентам. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Соответственно, получаем:

Сумма налога = 70 тыс. руб. х 0,06 = 4,2 тыс. руб.

Задача 68. Поскольку доля доходов организации от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период составила:

70 тыс. рублей/(70 тыс. рублей + 33 тыс. рублей) ~ 0,68,

т.е. менее 70 процентов, данная организация по окончании указанного налогового периода обязана:

- произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период;

- подать в налоговый орган по местонахождению организации заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ей сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70 процентов;

- произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.

Задача 69. Доля доходов организации от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период составила:

80 тыс. рублей/(80 тыс. рублей + 10 тыс. рублей + 10 тыс. рублей) = 0,8,

т.е. более 70 процентов, поэтому организация производит уплату налога в соответствии со специальным налоговым режимом для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Расходы в сумме 20 тыс. рублей налоговую базу не уменьшают, так как не подлежат признанию по положениям ст. 346.5 НК РФ (срок работы специалиста в организации по окончании им учебного заведения по условиям договора должен составлять не менее 3 лет).

Налоговая ставка равна 6 процентам, поэтому расчет общей суммы налога получаем в следующем виде:

(80 тыс. рублей + 10 тыс. рублей + 10 тыс. рублей + 3 тыс. рублей - 20 тыс. рублей) х 0,06 = 4980 рублей.