Пример 2. Определить сумму корпоративного подоходного налога для налогоплательщика , для которого земля является основным средством производства

Определить сумму корпоративного подоходного налога для налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, если сумма налогооблагаемого дохода = 125,0 тысяч тенге.

125 000 – 100 %

х - 10 %

х = (125 000*10)/100 = 12,5 тясыч тенге

Пример 3

Налогооблагаемый доход предприятия составляет 150,0 тысяч тенге, но предприятие имело расходы на содержание социальной сферы, что позволяет снизить налогооблагаемый доход в пределах 2 %. Определить сумму, внесённую в виде налога.

150 000 – 100 %

х - 2 %

х = (150 000*2)/100 = 3,0 тысячи тенге

150 000 - 3 000 = 147 000 тенге

147 000 – 100 %

х - 30 %

х = (147 000*30)/100 = 44,1 тысячи тенге

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектами налогообложения являются налогооблагаемый доход, а также доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение. В отличие от большинства налогов, корпоративный подоходный налог уплачивается по завершении налогового года на основании Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. В течение налогового года предприятия уплачивают авансовые платежи, исчисляемые с учетом налога, уплаченного за предыдущий период и предполагаемой суммы налога в текущем налоговом году. Общеизвестно отличие порядка определения дохода в бухгалтерском учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на производство продукции и его реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, определяемыми налоговым законодательством. Следует напомнить о некоторых различиях в определениях в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения, так как иногда, вольно или невольно, происходит смешение некоторых понятий, кажущихся на первый взгляд сходными. Например, в бухгалтерском учете только выбытие товара в цепях продажи, с переходом права собственности к покупателю, считается собственно реализацией. Тогда как в целях налогообложения выбытие товара по разным обстоятельствам признается реализацией. Другой пример: проценты за кредит банка, начисленные в бухгалтерском учете, признаются в полном размере расходами предприятия, в налоговом учете проценты или интерес подвергаются корректировке и на вычеты относится сумма меньшая, чем в бухгалтерском учете. Эти и другие отличия бухгалтерского и налогового учета и создают иногда непонимание сущности бухгалтерских и налоговых доходов (убытков). Случается, предприниматели рассматривают итоги налоговой декларации как результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Иногда даже специальные издания оперируют показателями, характерными только в налогообложении, как результатами хозяйственной деятельности. Так, изменения в порядке исчисления амортизационных отчислений основных средств в виде технологического оборудования объяснялись тем, что предприятия стоимость такого оборудования могли отнести на вычеты сразу и в результате образовывался убыток, который не позволял выплатить дивиденды акционерам. По существу, акционеры при таком раскладе, напротив, могли иметь более высокие ставки дивидендов, так как стоимость оборудования, отнесенная на вычет, уменьшала налогооблагаемый доход и, соответственно, сумму налога. В бухгалтерском же учете такое оборудование амортизировалось бы по обычным ставкам и бухгалтерский доход, являющийся основой для начисления дивидендов, значительно бы превышал налогооблагаемый доход. Например, налогоплательщики осуществляют учет товарно-материальных запасов для налоговых целей в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется методами средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО, специфической идентификации. Налогоплательщик должен выбрать один из перечисленных методов и не имеет права перейти на другой метод в последующие годы без соответствующего разрешения налоговых органов. Собственно, и в бухгалтерском учете, следуя принципу последовательности, хозяйствующий субъект должен придерживаться учетной политики последовательно от одного отчетного периода к другому. Основным компонентом себестоимости продукции любого промышленного предприятия является сырье и материалы, стоимость которых в налоговом учете представляет значительную часть вычетов. В целом использование одного из перечисленных методов позволяет предприятию оптимизировать порядок формирования себестоимости продукции, уплачивая при этом все причитающиеся налоги с дохода, образовавшегося в налоговом периоде. Налогооблагаемый доход в зависимости от применяемого метода оценки ТМЗ может иметь отклонения в ту или иную сторону, но независимо от этого налог уплачивается с реально образовавшегося в налоговом периоде налогооблагаемого дохода. Несомненно, налоговое обязательство в таком случае считается исполненным, при условии отсутствия каких-либо нарушений со стороны налогоплательщика. В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.