Вопрос 1. Методы составления отчета по международным стандартам финансовой отчетности: прямой и косвенный

Организации составляют отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего Положения, если обязанность представления указанного отчета установлена требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, либо если организация приняла решение представлять указанный отчет добровольно.

Отчет о движении денежных средств представляется в бухгалтерской отчетности организации в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств обозначается в составе бухгалтерской отчетности организации как форма Отчет о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств раскрываются денежные потоки организации за отчетный период по категориям и видам, а также представляется числовая сверка итогового свернутого результата денежных потоков за отчетный период с остатками денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации является движение (платежи организации и поступления в организацию) денежных средств и краткосрочных высоколиквидных финансовых вложений, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты).

Денежными потоками не являются:

¾ платежи денежных средств в связи с их инвестированием в денежные эквиваленты;

¾ поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

¾ обмен одной формы денежных средств или денежных эквивалентов на другую форму (за исключением сальдовых потерь или выгод от операции);

¾ валютно-обменные операции (за исключением сальдовых потерь или выгод от операции);

¾ иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие только структуру денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую величину.

В отчете о движении денежных средств денежные потоки организации должны представляться в зависимости от характера соответствующих хозяйственных операций с подразделением на три категории – текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки.

В соответствии с п. 29 ПБУ 4\99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и движение денежных средств организации.[37]

Формирование информации о способности организации привлекать и использовать денежные средства является основной функцией отчета о движении денежных средств.

Отчёт о движении денежных средств должен представлять информацию о возможности организации выполнять свои обязательства перед кредиторами и собственниками по выплате причитающихся им доходов, а также формировать данные о причинах различий между конечным финансовым результатом и эквивалентных ему денежных средствах[38].

Существуют два основных метода построения детализированных отчетов о денежных потоках - прямой и косвенный.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого метода:

- возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

- возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

- непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

- устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале. Данный метод:

показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;

устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности[39].