Вопрос 3. Понятие чистого притока (оттока) денежных средств и его связь с основной деятельностью организации

Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общей суммы. Данные в отчете приводятся за отчетный год и за предыдущий год[41].

В отчете о движении денежных средств организации отражаются:

- платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации);

- остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

- поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

- валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

· от текущих операций;

· от инвестиционных операций;

· от финансовых операций.

При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

В свернутом виде отражается движение денежных средств:

- когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

- когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам;

- когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата[42].

Также в пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией: суммах, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширение масштабов деятельности компании.

Организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.

В пояснительной записке необходимо представить увязку сумм, представленных в отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Отчет о движении денежных средств характеризует движение денежных средств в разрезе трех видов деятельности организации. Структура отчета о движении денежных средств по видам денежных потоков представлена в таблице 2.

Структура отчета о движении денежных средств по видам денежных потоков

Таблица 2.