Виды налогов

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обяза­тельный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, опреде­ленных законодательными актами.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), а также форм и методов их построе­ния образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются до­ходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды дея­тельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользо­вание природными ресурсами, имуществом юридических и физических лиц, передача имущества,добавленная стоимость продукции, работ и ус­луг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имуще­ство: подоходный налог с граждан и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабо­чую силу (так называемые социальные налоги,социальные взносы); по­имущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридиче­ского лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота (в большин­стве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услу­ги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Это налоги косвенные. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

1. Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы)является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет делается в конце года. Налоговые системы разных стран, будучи в основ-

ном похожими,обладают каждая своим собственным набором налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и дат выплаты налогов. Одновременно в большинстве налоговых систем товарищества (партнерства) не рассматриваются как отдельные объекты налогообложе­ния. Они рассматриваются как каналы, через которые прибыли поступа­ют партнерам товариществ, и поэтому налогом на доходы облагаются партнеры, а не сами товарищества. Ниже приведены высшие ставки подоходного налога в промышленно развитых странах в 1993 г. (%):

В последние два десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога. Многие эко­номисты полагают, что для «справедливой» налого­вой системы нужны ярко выраженные прогрессив­ные ставки подоходного налога, т. е. богатые долж­ны платить больший налог, чем бедные. Вообще же спор о том, что низкие налоги являются двигателем экономического роста, а прогрессивные ставки на­логообложения являются признаком справедливой налоговой системы, рассматривается далее в этой главе.

2. Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий) взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юридическим лицом. Однако для некоторых корпораций в мелком бизнесе делается исключение: они при­знаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) составляет ос­новную часть налоговых выплат фирм. Обложению налогом подлежит чи­стая прибыль фирмы(валовая выручка за вычетом всех расходов и убыт­ков). Налогообложение той части чистой прибыли, которая подлежит распределению между акционерами(пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному.Полученные дивиденды под­падают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом —вначале корпоративным налогом как часть прибыли фирмы, а затем личным по­доходным налогом как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров.

В зависимости от подхода к этому двойному налогообложению распре­деляемой прибыли можно сгруппировать национальные системы взима­ния налога на прибыль корпораций в следующие системы:

— описанная классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается налогом на прибыль корпораций, а затем личным подоходным налогом (Бельгия,Люксембург, Нидерланды, США, Шве­ция, Швейцария, а также Россия);

— система снижения налогообложения на уровне компании, при кото­рой распределяемая прибыль облагается по более низкой ставке корпора­тивного налога (Австрия,Германия, Португалия, Япония) или же частич­но освобождается от обложения(Исландия, Испания, Финляндия);

— система снижения налогообложения на уровне акционеров, при ко­торой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан ли корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Кана­да, Япония); либо налог,уплаченный компанией с распределяемой при­были, частично засчитывается при налогообложении акционеров, т. е. действует так называемый налоговый кредит (Великобритания, Ирландия, Франция);

—система полного освобождения распределяемой прибыли от корпо­ративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Новая Зеландия, Финляндия).

3. Социальные взносы (социальные налоги)охватывают взносы пред­приятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и ра­бочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично их работодателями. Они на­правляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенси­онный и т. д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачи­ваются только работодателями.

4. Поимущественные налоги, прежде всего налоги на имущество, даре­ния и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспре­деления богатства. В некоторых странах налоги на имущество, дарения и наследство включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины, ак­цизы,и налог на добавленную стоимость (НДС). Он схож с налогом с оборота, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. На­логоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до ко­нечного потребителя.

Налог на добавленную стоимость взимается в России и во всех странах ОЭСР^[11](кроме Австралии, США, Швеции). Налог на добавленную стои­мость взимается с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38 % стоимости их товара и распространяется на наиболее ходовые товары и услуги. Обычно в стране применяется основная (стандартная) ставка это­го налога (в странах ЕС,например, она колеблется вокруг 15 %), а также повышенная, пониженная; с отдельных товаров и услуг этот налог не взимается.