Сущность, цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов. Изначально к аудиторам предъявляли требования независимости и объективности. В настоящее время они должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществление таких услуг.

К сопутствующим услугам можно отнести услуги аудиторского характера, указанные в Правиле (стандарте) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами». Это — обзорные проверки финансовой отчетности, согласованные процедуры аудиторского характера, компиляция финансовой информации.

Отличие аудита от других аудиторских услуг можно провести по трем критериям:

цель оказания услуги;

уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором;

вид предоставляемого отчета.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проведении проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обеспечивает разумный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. Аудитор должен сформировать мнение на основе собранных достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Аудиторское мнение, выражающее разумный уровень уверенности, повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение — официальный документ, строго формализованный в отношении его содержания и формы и предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, применения выборочного тестирования, существования ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод аудитора, не носят исчерпывающего характера.

Проведение других услуг аудиторского характера преследует иные цели; при этом не может быть целью выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, обзорная проверка финансовой и другой информации, направленная на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой отчетности, предоставляет аудитору возможность обратить внимание на факты, которые позволяют ему усомниться в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность была составлена в соответствии с установленными требованиями. При обзорной проверке аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении, которое составляется по результатам обзорной проверки, это выражается в форме негативной уверенности.

Целью проведения согласованных аудиторских процедур является выполнение задания заказчика. В этом случае аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. В отличие от аудиторского заключения, форма данного отчета не урегулирована законом. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, отмеченные в подготовленном отчете, и сделать собственные выводы.

При проведении компиляции финансовой информации (т.е. сборе, классификации и обобщении финансовой информации, ее трансформации в удобную и понятную форму) не проверяются предпосылки составления финансовой отчетности. Подготовленный отчет аудитора не выражает и не может выражать уверенности в достоверности финансовой отчетности. Компилированная информация позволяет ее пользователю иметь определенные преимущества при ее использовании.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

При оказании услуг аудиторская организация должна действовать в соответствии с заданием, согласованным с заказчиком, планировать и документировать выполняемые работы. Если для выполнения части задания привлекаются сторонние организации или сотрудники, то должны быть четко разграничены их обязанности и ответственность. По итогам проведенных работ должен быть подготовлен документ, отражающий результаты и выводы аудиторской организации. Если аудиторская организация систематически оказывает сопутствующие услуги, то должна быть организована система контроля качества этих услуг, подготовлены и применяться типовые формы отчетности по ним.

В развитии аудита можно выделить три стадии:

подтверждающий аудит;

системно-ориентированный аудит;

аудит базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Недостаток данного подхода состоит в том, что аудитор не рассматривал взаимосвязь показателей, представленных в финансовом учете с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица в целом.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.