Лекция 18. Понятие и состав доходов
Доход от основных видов деятельности (ОВД).
Согласно ПБУ 9/99 доход рассматривается как увеличение экономических выгод в виде поступления активов или погашения обязательств (за исключением взносов в уставный капитал).
Состав дохода в бухгалтерском учете и в налоговом учете для налога на прибыль различен.
Состав доходов
Бухгалтерский учет ПБУ 9/99 п. 4 Налоговый учет Ст. 248 Налогового Кодекса
1) Доходы от основных видов деятельности (выручка) счет 90/1
1) Доход от реализации (имущества, обязательств, имущественных прав)
2) Операционные доходы счет 91/1 2) Внереализационные доходы
3) Внереализационные доходы счет 91/1
4) Чрезвычайные доходы счет 99
Доходы от основных видов деятельности (выручка):
Основным видом доходов предприятия является выручка – счет 90/1.
К прочим доходам относятся:
Операционные доходы:• арендная плата,
• доходы от участия в других организациях до достижения рубежа существенности (рубеж существенности в бухгалтерском учете – 5 % от основного показателя),
|
|
• доходы от совместной деятельности,
• доходы от продажи прочего имущества (материалы, ценные бумага, дебиторская задолженность и т. д.),
• проценты по кредитам и займам.
Внереализационные доходы:
• штрафы и неустойки, полученные за нарушение договоров,
• активы, полученные безвозмездно,
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,
• курсовые разницы.
Чрезвычайные доходы:
(Доходы в результате чрезвычайных обстоятельств или стихийных бедствий):
• страховое возмещение,
• материальные ценности от разборки сгоревшего, испорченного имущества.
Для учета операционных и внереализационных доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» По кредиту отражаются доходы, по дебету – расходы.
План счетов рекомендует 3 субсчета:
91/1 – прочие доходы
91/2 – прочие расходы
91/9– сальдо прочих доходов и расходов.
Предприятия вправе расширить аналитические возможности счета 91 исходя из особенностей учета.
Для предприятия рекомендуется в целях составления формы 2 (отчета «О прибылях и убытках») организовать отдельно аналитический учет на счете 91 для различных видов доходов.
Операции:
1.Начислен доход от реализации материалов: Д 62 К91/1;
2.Начислен доход от реализации ценных бумаг: Д 76 К 91/1;
3.Списывается фактическая себестоимость проданных материалов: - Д 91/2 К 10; ценных бумаг Д 91/2 К 58
4.Отражается сальдо прочих доходов и расходов:
Прибыль/ Убыток: Д 91/9 К 99/; Д 99 К 91/9
Сальдо на счете 91/1 и 91/2 накапливается в течение года и в конце года, после отражения всех операций декабря, субсчета 91/1 и 91/2 сворачиваются и закрываются на счет 91/9: Д 91/1 К 91/9 и Д 99 К 91/2
|
|
Учет финансового результата
Для учета финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки»: счет активно-пассивный. По Кредиту отражается прибыль, по Дебету – убыток и начисление налога на прибыль.
План счетов рекомендует отражение следующих операций на счете 99 «Прибыли и убытки»:
1. Прибыль/убыток от продажи: Д 90/9 К 99;/ Д 99 К 90/9;
2.Сальдо прочих доходов и расходов:
прибыль/; убыток: Д 91/9 К 99 /; Д 99 К 91/9;
3.Чрезвычайные доходы: Д 10, 51 К 99;
расходы: Д 99 К 10, 51;
4. Начисление налога на прибыль: Д 99 К 68;
99Убыток и Прибыль
налоги
прибыль от продажи
убыток от продажи Д 90/9 К 90/9
сальдо прибыль
сальдо убыток
К 91/9 Д 91/9
чрезв. доходы
чрезв. расходы
непокрытый убыток
налог на прибыль Д 84 К 68
нераспред. Прибыль К 84
В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания нераспределенной прибыли, который образуется, если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету счета 99; или 80 нераспределенный убыток, когда оборот по дебету счета 99 больше оборота по кредиту счета 99.
В конце года нераспределенная прибыль или убыток отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток».
Нераспределенная прибыль принадлежит акционерам - участникам и распределяется ими.
Образование нераспределенной прибыли: Д 99 К 84;
непокрытого убытка: Д 84 К 99;
Обычно за счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.
Начисление дивидендов отражается в учете:
- участникам - работникам предприятия: Д 84 К 70
- участникам – не работникам данного предприятия Д 84 К 75
При образовании резервного капитал, увеличении уставного капитала вначале нераспределенная прибыль распределяется между учредителями, а затем они принимают решение о создании резервов и фондов:
- распределение: Д 84 К 70; Д 84 К 75
- создание фондов: Д 75, 70 К 80, 82, 81