Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, имеет двойной статус: субъекта предпринимательской деятельности и физического лица. Поэтому налоги, уплачиваемые предпринимателем, можно разделить на три группы.
1) Налоги, которые предприниматель уплачивает в качестве налогового агента (независимо от применяемой системы налогообложения):
- НДФЛ при выплате доходов физическим лицам. Например, у предпринимателя есть наемный персонал, тогда в отношении каждого сотрудника, получившего доход, нужно уплатить в бюджет НДФЛ, а также подать в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ.
- НДС при осуществлении отдельных операций.
2) Налоги, которые предприниматель уплачивает на основании представляемых им налоговых деклараций. К этой группе налогов относятся:
- налоги, уплачиваемые на общей системе налогообложения:
- НДФЛ в отношении своих доходов. Предприниматели на общей системе налогообложения платят НДФЛ и сдают декларацию по форме 3-НДФЛ (по итогам налогового периода) и декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ.
- НДС. Предприниматели на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС и поэтому должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ).
- налоги, уплачиваемые предпринимателем на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН). В этом случае предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ (по доходам от предпринимательской деятельности) и НДС (кроме импорта или ввоза товаров, по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям).
3) Налоги, которые предприниматель уплачивает на основании уведомлений, полученных из налоговой инспекции. К этой группе налогов относятся:
- налог на имущество физических лиц. Предприниматели платят данный налог в общем порядке, предусмотренном для граждан, т.е. на основании уведомления из налоговой инспекции (п. 2 ст. 409 НК РФ). Отчетность по этому налогу (расчеты и декларации) предпринимателю сдавать не нужно, т.к. она попросту не предусмотрена. При этом предприниматели на спецрежимах от уплаты налога на имущество освобождены, за исключением имущества, с которого налог платят исходя из кадастровой стоимости;
- транспортный налог. Предприниматель, на которого зарегистрированы автомобили и другие транспортные средства, должен платить по ним транспортный налог (ст. 357 НК РФ). Однако в отличие от организаций самим рассчитывать налог не нужно. Коммерсанты платят его, как и обычные граждане, на основании уведомления из инспекции (п. 3 ст. 363 НК РФ). А потому и декларацию по транспортному налогу предпринимателю сдавать тоже не нужно – ее сдают только организации (п. 1 ст. 363.1 НК РФ);
- земельный налог. Если у коммерсанта есть земельные участки, которые он использует в предпринимательской деятельности, тогда он должен платить налог на основании налогового уведомления. А раз так, то сдавать декларацию по земельному налогу не нужно – ее сдают только организации Причем независимо от того, в каких целях используется земля – в личных или предпринимательских. Это следует из пункта 3 статьи 396, пункта 4 статьи 397, пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ. Такой правила предусмотрены при расчете налога за 2015 год, однако по налогу за 2014 год действует прежний порядок уплаты;
- авансовые платежи по НДФЛ. Предприниматели перечисляют НДФЛ в бюджет в два этапа:
- в течение налогового периода в виде авансовых платежей (на основании уведомлений, полученных из налоговой инспекции);
- по итогам налогового периода в виде окончательной суммы налога за вычетом авансовых платежей (основанием для расчета налога служит декларация по форме 3-НДФЛ).
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 9 ст. 227, пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса РФ.
Предприниматели также обязаны платить страховые взносы:
– с выплат наемному персоналу (по трудовым и гражданско-правовым договорам); – по собственному страхованию (за себя).
Это следует из положений части 1 статьи 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
По взносам с выплат наемному персоналу предприниматели составляют:
1) расчет взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (форма РСВ-1 ПФР). Расчет сдается в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ;
2) расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (форма-4 ФСС). Этот расчет сдается в территориальное отделение ФСС России.
По взносам, которые предприниматель платит за себя, сдавать отчетность не нужно (п. 2–4 ст. 1, п. 6 ст. 6 Закона от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ, ст. 1, 8 и 16 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). Коммерсанту нужно сдавать отчетность по взносам на собственное страхование только в одном случае – если он добровольно заключил с ФСС России договор страхования на случай временной нетрудоспособности или материнства. В такой ситуации предприниматель должен сдавать в территориальное отделение ФСС России отчет по форме-4а ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 26 октября 2009 г. № 847н.
Более подробно о том, какую отчетность, по каким формам и с какой периодичностью должен сдавать предприниматель на той или иной системе налогообложения см. таблицу.
Прочая отчетность
Если у предпринимателя есть наемный персонал, то по итогам года необходимо представить в инспекцию сведения о среднесписочной численности. Об этом сказано в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Помимо налоговой отчетности, предприниматели также должны составлять статистическую отчетность о своей деятельности. Это следует из положений части 2 статьи 6 и части 3 статьи 8 Закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ. Подробнее о составе статотчетности см. таблицу.
Бухгалтерскую же отчетность предпринимателям сдавать не нужно, так как от обязанности вести бухучет они освобождены, поскольку и без того учитывают доходы и расходы в особом порядке, предусмотренном налоговым законодательством (подп. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Уплата налогов
Налог считается уплаченным на дату, когда предприниматель предъявил в банк платежное поручение на его перечисление со своего расчетного счета на счет Казначейства России, либо на дату внесения в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет на соответствующий счет Казначейства России.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ.
Налог не считается уплаченным, если:
- предприниматель отозвал из банка свое платежное поручение на уплату налога;
- в платежном поручении на уплату налога неправильно указаны банковские реквизиты Казначейства России;
- для уплаты налога на расчетном счете предпринимателя недостаточно средств;
- местная администрация (организация федеральной почтовой связи) вернула предпринимателю денежные средства, изначально принятые для их перечисления в бюджет.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ.
Порядок перечисления
Налоги в бюджет перечисляйте в рублях, округляя копейки (п. 5 ст. 45 НК РФ).
Налоговые агенты по НДС и НДФЛ, которые удерживают суммы налога в валюте, должны пересчитать их в рубли по курсу Банка России на дату перечисления налогов в бюджет (п. 5 ст. 45 НК РФ).
Заполнение платежного поручения
Платежные поручения на уплату налогов оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, установленными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.
При приеме документов на уплату налогов банк обязан проверить правильность заполнения полей 102–110. Если при проверке обнаружатся нарушения, банк откажется принимать поручение к исполнению. Это следует из пункта 2.1 главы 2 и пункта 4 примечания к приложению 1 Положения, утвержденного Банком России от 19 июня 2012 г. № 383-П.
При заполнении реквизитов платежных поручений на перечисление налогов не исключены ошибки. Перечень ошибок, которые можно исправить, приведен в пункте 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ и уточнен в Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 2 апреля 2007 г. № ММ-3-10/187.
Ответственность за неуплату
Внимание: если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить предпринимателю пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитают так:
| Пени
| =
| Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа)
| ×
| Количество календарных дней просрочки
| ×
| 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки
|
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога по день, предшествующий его уплате (проведению зачета и т. д.) включительно. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю.
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.
Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:
- решение инспекции о наложении ареста на имущество предпринимателя;
- решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам предпринимателя, наложения ареста на денежные средства или имущество предпринимателя.
В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, предприниматель руководствовался письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Внимание: если неуплата налога выявлена по результатам проверки, предпринимателю придется заплатить штраф (ст. 122, 123 НК РФ). В некоторых случаях предпринимателя могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199, 199.1 УК РФ).
Оштрафовать предпринимателя могут только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам года. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Размер штрафа за неуплату или неполную уплату налога – 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Если инспекторы докажут, что неуплата произошла умышленно, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует из статьи 122 Налогового кодекса РФ.
Если предприниматель не уплатит налог, выступая в роли налогового агента, то штраф составит 20 процентов (ст. 123 НК РФ).
Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит предпринимателю в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 3 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
|
2015-06-05
476
7122
7045