УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг)

УСН. При истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности, связанной с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), у должника могут быть следующие варианты налогового учета.

Безопасный вариант

Рискованный вариант

Сумму кредиторской задолженности (включая НДС) с истекшим сроком исковой давности нужно включить в состав внереализационных доходов, поскольку это предусмотрено п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ

Сумма кредиторской задолженности (включая НДС), по которой истек срок исковой давности, доходом не признается. Это связано с тем, что налогоплательщик не понес расходов, учитываемых в целях налогообложения, поскольку стоимость полученных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) таковыми не является (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало в отношении плательщиков налога на прибыль, применяющих кассовый метод (п. 2 Письма Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61)

Бухучет. Выявленная при инвентаризации сумма кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги и др.), по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
60 (76, 66 и др.)	91-1	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья при УСН.

Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности перед поставщиком сырья, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях, при УСН.

Корреспонденция счетов: Списание кредиторской задолженности в валюте перед иностранным исполнителем при УСН.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Списание депонентской задолженности по заработной плате работника при УСН.

УСН и бухучет при истечении срока исковой давности по обязательству, связанному с возвратом полученной предоплаты (аванса)

УСН. В данном случае доход в сумме предоплаты (аванса) уже был учтен в целях налогообложения на дату ее поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Поэтому повторно признавать эту сумму доходом при истечении срока исковой давности нет оснований.

Бухучет. Выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность в сумме полученной и не возвращенной покупателю (заказчику и др.) предоплаты (аванса), по которой истек срок исковой давности, признается прочим доходом на дату проведения инвентаризации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ, п. п. 7, 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет	Кредит	Содержание операций
62 (76)	91-1	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Ситуации из практики: