При переходе на УСН, на уплату ЕНВД, в деятельности, по которой получено освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС

При переходе на специальные налоговые режимы в виде ЕНВД или УСН восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам, материалам, основным средствам и другим активам, которые не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Восстановить НДС необходимо в налоговом периоде, предшествующем такому переходу.

Например, организация "Альфа" занимается розничной торговлей. Доходы организации за 9 месяцев 2011 г. (с января по сентябрь) составили 12 млн. руб. 5 ноября 2011 г. организация "Альфа" подала в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2012 г.

По состоянию на 1 января 2012 г. у организации "Альфа" оставались нереализованные товары на сумму 4 130 000 руб., "входной" НДС по которым составил 630 000 руб.

Отсюда, «входной» НДС по приобретенным, но неиспользованным товарам в размере 630 000 руб. организация "Альфа" должна восстановить и отнести его на прочие расходы.

Бухгалтерские записи:

Рассмотрим пример случая восстановления сумм налога, ранее принятого к вычету по основным средствам.

Например, Кафе ООО "Фиалка" в сентябре 2011 г. приобрело нежилое помещение стоимостью 10 000 000 руб., в том числе НДС - 1 525 424 руб. Сумма НДС предъявлена к вычету в III квартале 2011 г. Срок полезного использования помещения - 22 года. Амортизация начисляется линейным способом.

С 01.01.2012 общество приняло решение перейти на УСН.

Отсюда «входной» НДС должен быть восстановлен в декабре месяце в сумме 1 508 089руб.(8 474576-32101*3мес.)*18%.
Бухгалтерские записи:

По-другому сложится ситуация, если предприятие будет использовать объект недвижимости не только в деятельности, облагаемой НДС, но и, например, в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. В этом случае предприятие продолжает оставаться плательщиком НДС, однако восстановление производится не в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим, а в периоде, когда товары (работы, услуги), имущественные права переданы или начинают использоваться в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, учитывается пропорция, показывающая долю не облагаемых НДС услуг в общей стоимости услуг.

Например, в продолжение предыдущего примера предположим, что после приобретения помещения оно использовалось для приготовления продукции (обычная система налогообложения, НДС - 18%). Однако с февраля 2012 г. общество помимо указанной деятельности также стало оказывать услуги, которые подлежат налогообложению ЕНВД. Стоимость услуг общества, оказанных в 2012 году (не облагаемых НДС), составляет 5 800 000 руб., общая стоимость услуг составляет – 8 900 000 руб. (без НДС)

Отсюда, в 2011 г., на начало начисления амортизации по нежилому помещению, общество осуществляло деятельность, подлежащую обложению НДС, поэтому в IV квартале 2011 г. (последнем налоговом периоде первого года из 10 лет) сумма налога не восстанавливается. Затем, с 2012 года сумма НДС должна восстанавливаться в бюджет пропорционально доле не облагаемых НДС услуг в общей стоимости услуг в течение 10 лет. Кроме того, восстановление производится не в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим, а в периоде, когда услуги начинают использоваться в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Таким образом, в 2012 году доля не облагаемых НДС услуг в общей их стоимости составит 65,2% (5 800 000/8 900 000*100%). Тогда сумма НДС, подлежащая восстановлению, будет равна 99 458 руб. (1 525 424 *1/10 *65,2%)

Бухгалтерские записи:

Организации, получившие право на освобождение от уплаты НДС, «входной» НДС, который был принят к вычету до получения освобождения, должен быть восстановлен. Восстановить и уплатить в бюджет необходимо "входной" налог по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены до начала освобождения для деятельности, облагаемой НДС. Поскольку указанные товары (работы, услуги) будут использоваться в деятельности, освобожденной от уплаты НДС, суммы "входного" НДС по ним должны быть восстановлены. Восстановить НДС следует путем уменьшения налоговых вычетов. Это нужно сделать в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения.

Например, в мае организация закупила товары общей стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе. "Входной" НДС в сумме 54 000 руб. был принят к вычету по декларации за 2-ой квартал. С 1 июля организация "Альфа" решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. 6 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы.

Отсюда, после отправки уведомления и соответствующих документов организация "Альфа" обязана восстановить сумму "входного" налога по остаткам нереализованного до 1 июля товара в размере 54 000 руб.

Бухгалтерские записи: