Пример 5

По данным бухгалтерского учета организации «Снежок» прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) - 300 000 000 руб.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1) расходы на командировки составили 15 000 000 руб., в т.ч. произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ, - 3 000 000 руб.;

2) материальная помощь, выплаченная сотрудникам в связи с праздниками, для целей бухгалтерского учета - 4 000 000 руб. (для целей налогового учета - не учитывается в соответствии со ст.131 НК);

3) сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество по данным бухгалтерского учета - 1 000 000 руб., по данным налогового учета - 2 000 000 руб.;

4) единовременные затраты по массовому набору рабочих при расширении производства - 800 000 руб., учитываемые в бухгалтерском учете отчетного периода, а в налоговом учете - в будущем периоде по окончании работ по расширению производства.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц рассмотрим в таблице.

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
Расходы на командировки	15 000 000	12 000 000	3 000 000 (постоянная разница)
Материальная помощь	4 000 000	-	4 000 000 (постоянная разница)
Амортизация	1 000 000	2 000 000	1 000 000 (налогооблагаемая временная разница)
Единовременные затраты по массовому набору рабочих	800 000	-	800 000 (вычитаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль (СРД): 300 000 000 х 18 % = 54 000 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО): (3 000 000 + 4 000 000) х 18 % = 1 260 000 руб.

Отложенный налоговый актив (ОНА) составляет: 800 000 х 18 % = 144 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО): 1 000 000 х 18 % = 180 000 руб.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:

ТНП = СРД + ПНО + ПНА + ОНА - ОНО.

Текущий налог на прибыль: 54 000 000 + 1 260 000 + 144 000 - 180 000 = 55 224 000 руб.

Таким образом, размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, составит 55 224 000 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Показатель	Сумма, руб.
Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	300 000 000
Увеличивается в т.ч. на:
расходы на командировки, произведенные сверх норм	3 000 000
материальную помощь, выплаченную сотрудникам в связи с праздниками	4 000 000
единовременные затраты по массовому набору рабочих	800 000
Уменьшается в т.ч. на:
сумму амортизации	1 000 000
Итого налогооблагаемая прибыль (300 000 000 + 3 000 000 + 4 000 000 + + 800 000 - 1 000 000)	306 800 000
Итого текущий налог на прибыль (306 800 000 х 18 %)	55 224 000

Вывод

Суть методики, изложенной в Инструкции № 113, в том, что вся система записей, отражающих отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, строится как комплекс проводок, корректирующих запись по начислению задолженности по налогу на прибыль, рассчитанному исходя из данных бухгалтерского учета относительно данных налогового учета.

31.01.2012 г.

Елена Махота, экономист