Гнучкий бюджет

Гнучкий бюджет дозволяє розрахувати розміри статей витрат для різних рівнів виручки (тобто рівнів виручки, з якими підприємство має намір працювати в такому часовому періоді) і визначити відхилення бюджетних даних від фактичних, викликаних зміною розміру виручки порівняно з прогнозованим спочатку.

Інакше кажучи, гнучкий бюджет забезпечує зацікавлених осіб плановими даними, скоригованими на зміни в рівні випуску. Аналізуючи різні варіанти, можна вибрати оптимальний обсяг продажів або виробництва.

Основою для гнучкого бюджету є основний бюджет підприємства, що є статичним бюджетом (тобто незмінним). Гнучке бюджетування розрізняє постійні і змінні витрати, дозволяючи тим самим перераховувати очікувані змінні витрати відповідно до фактичного рівня виручки. Статичний бюджет не припускає такого коригування.

Загальну формулу гнучкого бюджету, що визначає загальні бюджетні витрати для будь-якого рівня виробничої діяльності, можна навести в такому вигляді:

3 = 3_ЗМ х О_ПРОД + 3_ПОСТ,

де З_зм — змінні витрати на одиницю продукції;

О_прод — обсяг продажів;

З_пост — бюджетні постійні витрати.

Аналізуючи в такий спосіб планові і фактичні дані, можна сукупне відхилення бюджетних даних від фактичних розбити на два відхилення: відхилення, викликане зміною обсягу виробництва (продажів) порівняно з прогнозованим і відхилення, викликане порушеннями у виробничо-господарській діяльності. Саме друге відхилення, що являє собою відхилення фактичних даних від даних гнучкого бюджету, деталізується за кожним показником, що формує фінансовий результат, у розрізі факторів, що викликали ці зміни.

Якщо фактична величина змінних витрат за статтею відхилилася від статичного бюджету, але не перевищує планового показника за гнучким бюджетом, це відхилення можна вважати нормальним. Узагалі, сприятливим вважається відхилення, що позитивно впливає на операційний прибуток, тобто збільшує його, і навпаки.

У кінцевому підсумку, з істотними відхиленнями, які ви самі чи всі члени бюджетного комітету спільно не зможете усунути, доведеться змиритися — наприклад, попит падає, підприємства замовників закриваються і набагато швидше, ніж очікувалося. Це незворотний спад. Тому бюджет продажів і пов'язані з ним бюджети та основний бюджет повинні бути переглянуті — і швидко, адже виконання неточного бюджету не має сенсу і може виявитися пагубним. У такому разі, можливо, буде невиправданим виконання виробничих графіків і закупівля капітального обладнання без надходження необхідних доходів.