Особливості документального оформлення та контролю за витрачанням виробничих запасів

Основні положення обліку матеріальних цінностей в підряд-них будівельних організаціях регламентовані національним П(С)БО 9 «Запаси» та Планом рахунків бухгалтерського обліку

Для будівельних організацій все ще актуальний лист МФ України від 30.04.74 р. № 103 «Про основні положення з обліку матеріалів на підприємствах і будовах», додатком до якого визначено порядок документообігу та обліку руху матеріалів. Одночасно використовуються форми документів, затверджені наказом Міністерства статистики України від 21.06.96 р. № 193 «Про затвердження типових форм первинних облікових доку-ментів з обліку сировини і матеріалів».

Будівельні матеріали для спеціалізованих підрядних будівельних організацій є сировиною для основного виробництва, і тому в обліку їх наявність та рух відображають не на субрахунку 205 «Будівельні матеріали», а на субрахунку 201 «Си-ровина й матеріали».

Крім того, будівельні організації можуть отримувати матеріа-ли, конструкції і деталі як від постачальників на умовах купівлі-продажу, так і від замовника, або ж виготовляти деякі конструкції у своїх допоміжних виробництвах. При надходженні матеріалів від замовника розрахунки можуть здійснюватися по-різному:

— матеріали можуть бути куплені підрядником у замовника, і тоді розрахунки та їх облік аналогічні обліку матеріалів, одер-жаних від постачальників;

— матеріали можуть бути передані замовником в рахунок оплати послуг підрядника, і тоді виникають ознаки товарообмі-нної (бартерної) операції, а вартість таких матеріалів відобража-ють в обліку як аванс замовника;

— матеріали можуть бути передані замовником підряднику для цільового використання згідно з договором підряду. У тако-му випадку право власності на матеріали залишається у замов-ника.

Матеріали приймаються підрядником на підставі акта (або рахунка) комплектно відповідно до вимог стандартів та техніч-них умов і в обумовлені контрактом терміни. Підрядник для прий-мання матеріальних ресурсів за кількістю і якістю може залучати зацікавлені субпідрядні організації. Він зобов’язаний після ви-користання матеріалів за призначенням надати замовнику Звіт про використання матеріалів та повернути залишки невикористаних матеріалів.

У бухгалтерському обліку підрядника такі ма-теріали, конструкції і деталі відображають на забалансовому ра-хунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні» (у розрізі за-мовників, видів матеріалів, місць зберігання і т. ін.). Фактичне витрачання матеріалів замовника оформлюють «Актом про вит-рачання давальницьких матеріалів», який скла-дається у терміни, зазначені сторонами у договорі.

Відпуск сировини, матеріалів, конструкцій, деталей, пали-ва і т. ін. з центральних складів у виробництво на будовах має свої особливості. Відпуск названих цінностей у комори цехів, дільниць, на будівельні майданчики відображають не як витра-ти виробництва, а як внутрішньогосподарське переміщення мате-ріальних цінностей (від однієї до іншої матеріально відповідаль-ної особи).Відпуск матеріалів у виробництво, як правило, повинен здійснюватися на підставі попередньо встановлених лімітів. Основним документами, якими оформлюють видачу матеріалів зі складу в будівництві є «Лімітно-забірні картки»

Для списання матеріалів та контролю за дотриманням норма-тивів їх витрачання керівник будівельного підрозділу щомісяця скла-дає «Звіт про витрати основних матеріалів у будівництві в зістав-ленні з виробничими нормами».

Витрати матеріалів визначають розрахунково, використовуючи метод періодичного списання:

Залишок на початок місяця + Надходження — Залишок на кінець місяця = Витрати на виробництво (при відсутності інших каналів вибуття матеріалів).

Облік наявності та руху матеріалів на складах ведуть у «Карт-ках складського обліку матеріалів» у загально-прийнятому порядку. Після закінчення місяця завідувач складу подає у бухгалтерію «Матеріальний звіт», до яко-го додає всі документи про рух матеріалів за звітний період.
3. Облік витрат будівельної організації та визначення собівартості будівельно-монтажних робіт

Порядок обліку витрат і формування собівартості будівель-но-монтажних робіт регламентовано такими нормативними до-кументами:

— П(С)БО 16 «Витрати»,

— П(С)БО 18 «Будівельні контракти», затвердженим нака-зом МФУ від 28.04.2001 р. № 205 (зі змінами і доповненнями);

— «Методичними рекомендаціями з формування собівартості будівельно-монтажних робіт», затвердженими наказом Держав-ного комітету з будівництва і архітектури України від 16.02.2004 р. № 30.

Згідно з названими Методичними рекомендаціями со-бівартість будівельно-монтажних робіт (БМР) — це виробничі витрати будівельної організації, пов’язані з виконанням таких робіт. Собівартість БМР підрядної будівельної організації скла-дається з виробничих витрат окремих виробничих підрозділів (структурних одиниць), які виконують БМР, і вартості робіт, виконаних за договорами субпідряду.

Собівартість БМР виробничого підрозділу (структурної оди-ниці) будівельної організації складається з виробничих витрат даного підрозділу, пов’язаних з виконанням БМР, а також із витрат на утримання апарату управління виробництвом цього підрозділу.

Собівартість БМР може бути плановою, рівень якої визна-чається на підставі проектно-кошторисної документації, еконо-мічно обґрунтованих норм і нормативів витрат, інженерних роз-рахунків і т. ін., і фактичною, яка включає фактичні витрати будівельної організації на виконання БМР.

Облік витрат на виконання БМР ведуть позамовним мето-дом. Замовлення відкривають на кожен об’єкт будівництва відпо-відно до підрядного договору. Облік витрат на замовлення ве-дуть наростаючим підсумком в окремій картці аналітичного об-ліку витрат на замовлення до закінчення виконання контракту. З цією метою кожному замовленню надається певний шифр (но-мер, код), який потім обов’язково вказують на всіх первинних документах з обліку витрат на виконання даного замовлення.

Бухгалтерський облік витрат на виконання БМР ведуть на рахунку 23 «Виробництво», до якого в підрядних будівельних організаціях можуть бути відкриті субрахунки за видами вироб-ництв:

231 «Основне виробництво» (облік витрат за контрактами);

232 «Допоміжні виробництва» (ремонтні майстерні, власний автотранспорт, столярний цех, цех з виготовлення металевих конструкцій тощо);

233 «Експлуатація будівельних машин і механізмів» та ін.

При журнально-ордерній формі облік витрат на виконання

БМР ведуть у журналі 5 або 5 А, при використанні комп’ютерної форми обліку — у відповідних машинограмах.

Згідно з П(С)БО 18 витрати за будівельним контрактом включають:

— витрати, безпосередньо пов’язані з виконанням даного контракту (прямі витрати матеріалів, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати, до яких відносять відрахування на соціальні заходи, орендну плату, амортизацію, втрати від бра-ку, вартість виконаних субпідрядних робіт тощо). Останні розподіляють між окремими об’єктами будівництва з використанням попередньо визначеної бази розподілу

(прямі витрати, обсяг доходів, відпрацьований будівельними машинами і механізмами час у годинах або змінах і т. ін.). Особливістю формування витрат за будівельним контрактом є те, що загальновиробничі витрати (як змінні, так і постійні) підлягають

розподілу між об’єктами будівництва у повному обсязі (без урахування нормальної потужності) і списуються щомісячно записом:

Д-т субрах. 231 — К-т рах. 91;

у деяких випадках частково адміністративні витрати, якщо підрядник і замовник домовилися, що адміністративні витрати (або їх певна частка) підлягають відшкодуванню замовником. Такі витрати обліковують на окремому субрахунку до рахунка 92 (на приклад, 921 «Адміністративні витрати, що підлягають відшкодуванню замовником») і щомісячно відносять на витрати основного виробництва записом:

Д-т субрах. 231 — К-т субрах. 921;

витрати, понесені підрядником на етапі підготовки та укладання будівельного контракту, якщо існує вірогідність його підписання та достовірної оцінки цих витрат. Витрати на укладання контракту, не підписаного до дати балансу, вважаються

витратами звітного періоду без їх віднесення на витрати за таким контрактом в наступних звітних періодах.

Особливістю формування витрат за будівельним контрак-том є те, що до їх складу не включають витрати на утримання незадіяних будівельних машин і механізмів та інших необорот-них активів, не використаних при виконанні будівельного кон-тракту. Такі витрати обліковують окремо і відносять до витрат того звітного періоду, в якому вони були понесені (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»).