Тема 5. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности

1. Учетный цикл и вопросы измерения хозяйственных операций.

2. Сущность и содержание учетного цикла.

3. Этапы учетного цикла.

4. Подготовка финансовой отчетности.

5. Учетный цикл в западных компаниях.

1. Учетный цикл и вопросы измерения хозяйственных операций Отчетность предприятия составляется на определенный мо­мент времени. Между датами составления отчетности хозяйст­венной операции регистрируются на счетах и затем обобщаются для составления новой отчетности. Для того чтобы правильно отразить операции на счетах, бухгалтер должен решить три про­блемы:

когда произошла операция - проблема признания;

какова стоимостная оценка операции - проблема оценки;

на каких счетах записать операцию - проблема классификации.

Для каждого вида активов, обязательств, собственного ка­питала, доходов и расходов открывается свой счет. Счета акти­вов, обязательств и собственного капитала являются постоян­ными, т. е. ведутся в течение всего периода, а счета расходов и доходов — временными и закрываются в конце каждого отчетно­го периода.

Все хозяйственные операции записываются на соответст­вующие счета. Поскольку такие записи недостаточно информа­тивны, существует регистр - Журнал операций, в котором отра­жается информация о произошедших операциях по мере их осуществления с подробным описанием сущности операций и отражением корреспонденции счетов. Процесс переноса из Журнала в Главную книгу называется постинг, он состоит из следующих стадий: в Главной книге находится счет, задейство­ванный по дебету в Журнале операций; в него записывается да­та операции и ссылка на страницу журнала; в дебет счета зано­сится сумма, отраженная по дебету в Журнале операций, и счи­тается окончательное сальдо по счету; в Журнале операций в колонке «Ссылка» записывается номер счета из Главной книги. У каждого предприятия есть операции, которые часто по­вторяются, поэтому повторяются записи в Журнале операций и перенос в Главную книгу. К таким операциям можно, например, отнести поступления денежных средств, выплаты денежных средств, продажи товаров в кредит, покупки товаров в кредит и др. Для упрощения процесса записи и переноса открывают Специальные журналы для каждой группы повторяющихся опера­ций. Например, журналы:

продаж - для записи выставленных счетов за продажи в кредит;

закупок — для записи закупок, сделанных в кредит;

поступлений денежных средств - для записи получения денежных средств;

выплат денежных средств - для записи выплат денежных средств.

В течение месяца однотипные операции записываются в эти журналы, а в конце месяца итоговые суммы переносятся в Главную книгу со ссылкой на соответствующий журнал.

Кроме общей информации о сальдо счетов, часто необходима более детальная информация. В конце каждого месяца и на конец года составляется пробный баланс для сверки общего оборота по дебету и общего оборота по кредиту счетов Главной книги. Пробный баланс представляет собой таблицу, в которой перечислены все счета Главной книги и конечное сальдо по каждому счету. Если итог верен, то теоретически можно присту­пать к подготовке баланса и отчета о доходах и расходах предприятия.

Однако отражение всех произведенных хозяйственных опе­раций не гарантирует соответствия доходов и расходов данному учетному периоду. Могут существовать доходы и расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но не будут по­лучены или оплачены до следующего отчетного периода; могут существовать доходы и расходы, уже полученные или оплачен­ные, но которые должны быть распределены между нескольки­ми отчетными периодами. Для выполнения вышеуказанных принципов в конце отчетного периода делаются корректирую­щие записи.