Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:
§ обязательные удержания;
§ удержания по инициативе работодателя;
§ удержания по инициативе работника.
К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:
§ удержания налога на доходы физических лиц;
§ удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;
§ удержания по вступившему в законную силу приговору суда.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся:
§ удержания за причиненный организации материальный ущерб;
§ удержания за брак;
§ удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
§ удержания по предоставленным займам и ссудам;
§ удержания излишне выданной заработной платы.
К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:
§ удержания профсоюзных взносов;
§ удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.
|
|
Рассмотрим основные формы удержаний из заработной платы работника. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл.23 части второй НК РФ в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц".
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, находящихся в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, относятся, в частности:
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.);
• суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;
• дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
|
|
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
• доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;
• стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;
• отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;
• материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств.
В зависимости от вида дохода налогообложение физических лиц производится по следующим налоговым ставкам (ст.224 НК РФ – таблица 6):
Таблица 6 – Ставки налога на доходы физических лиц согласно Налоговому Кодексу РФ
Ставка налога, % | Виды доходов |
Дивиденды; | |
Выигрыши; | |
Остальные виды доходов |
НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода.
Согласно п.1 ст.218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны и др.
Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам и др.
Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., работнику не предоставляется данный налоговый вычет, плюс 600 руб. на каждого ребенка – до месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб.
Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются работодателями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 68-1.
Для учета расчетов с физическими лицами по алиментным обязательствам предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет 76-5 "Удержания по алиментным обязательствам". По кредиту субсчета 76-5 отражаются суммы алиментных обязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету субсчета 76-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы, выданные (перечисленные) взыскателю алиментов.
Учет расчетов по удержаниям из доходов членов трудового коллектива в пользу иных юридических и физических лиц бухгалтерией организации ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты по поступившим исполнительным документам". Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.
|
|
Субсчет 76-6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76-6 и кредит субсчета 50-1 - суммы наличных, выданные из кассы организации; дебет субсчета 76-6 и кредит счета 51 - суммы, переведенные в безналичном порядке.
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:
при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;
при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;
при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.
Статьей 138 ТК РФ введено ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (без учета авансовых выплат).
|
|
Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.