Схема: Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке

Взыскание налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации, а также за счет его электронных денежных средств

Налоговые органы имеют право взыскать, т.е. принудительно изъять, принадлежащие налогоплательщику денежные средства и иное имущество в счет погашения его задолженности по налогам, пеням, штрафам и процентам, предусмотренным гл. 9 и ст. 176.1 НК РФ (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. 10 ст. 68, п. 23 ст. 176.1 НК РФ).

Инспекция приступает к взысканию, если по истечении срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов организация или индивидуальный предприниматель не погасили задолженность.

По общему правилу взыскание недоимки (пеней, штрафов, процентов) чиновники осуществляют без обращения в суд - в бесспорном порядке. Только в случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание недоимки (пеней, штрафов, процентов) происходит исключительно через суд.

Требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов - документ, которым налоговый орган уведомляет налогоплательщика о наличии у него недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, начисленным в соответствии с гл. 9 НК РФ, и необходимости уплатить их в установленный срок (п. п. 1, 8 ст. 69 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик должен исполнить требование (т.е. погасить задолженность) в течение восьми рабочих дней с даты его получения. Более продолжительный срок инспекция может установить, указав его в требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Выставление требования означает, что налоговый орган начал процедуру принудительного взыскания налога, пеней, штрафа, процентов (п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).

Прежде всего задолженность погашается путем списания денежных средств со счетов организации или индивидуального предпринимателя в банке, а также за счет их электронных денежных средств (п. п. 2, 4 - 6.1 ст. 46 НК РФ). При этом инспекция может приостановить расходные операции по вашим счетам в банке, а также переводы электронных денежных средств (ст. 76 НК РФ).

Если взыскать недоимку, пени, штрафы, проценты за счет денежных средств на счетах и корпоративных электронных средствах платежа налоговикам не удалось, они вправе взыскать задолженность за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Схема: Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не уплатил задолженность в бюджет │

│ по требованию об уплате налога, пеней, штрафа, процентов │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

│ По истечении срока исполнения

│ требования <1>, но не позднее

│ двух месяцев после окончания

│ этого срока <2>

V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговая инспекция выносит решение о взыскании недоимки │

│ (пеней, штрафов, процентов) за счет денежных средств │

│ на счетах налогоплательщика в банке <3> │

└──┬───┬────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────┬──┘

│ │ │ │ В течение шести │

│ │ │ │ рабочих дней после │

│ │ V │ вынесения решения │

│ │ ┌──────────────────┐ │ о взыскании │

│ │ │ Инспекция выносит│ │ │

│ │ │ решение │ V │

│ │ │ о приостановлении│ ┌───────────────────┐ │

│ │ │операций по счетам│ │ Инспекция передает│ │

│ │ │ налогоплательщика│ │решение о взыскании│ │

│ │ │ в банке <4> │ │ налогоплательщику │ │

│ │ └──────────────────┘ └───────────────────┘ │

│ │ │

│ │ Недостаток или │

│ │ Недостаток или отсутствие отсутствие денежных │

│ │ денежных средств на рублевых средств на рублевых │

│ │ счетах налогоплательщика и валютных счетах │

│ └────────────────────────────┐ налогоплательщика │

│ /│\ │ │

V │ V V

┌──────────┴──────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Инспекция направляет│ │ Инспекция направляет│ │Взыскание недоимки│

│ в банк поручение │ │ в банк поручение │ │ (пеней, штрафов, │

│ на списание │ │ на продажу валюты │ │процентов) за счет│

│ и перечисление суммы│ │ с валютного │ │ электронных │

│ задолженности │ │ банковского счета │ │ денежных средств │

│с рублевых банковских│ │ налогоплательщика │ │ налогоплательщика│

│ счетов │ │ и поручение │ └──────────────────┘

│налогоплательщика <5>│ │ на списание │

└────────────────┬────┘ │ и перечисление суммы│

Не позднее │ │ задолженности │

следующего │ │ с валютного │

операционного │ │ банковского счета │

дня после │ │ налогоплательщика │

получения │ └───────┬─────────────┘

поручения или │ │ Не позднее двух

следующего │ │ операционных дней

операционного │ │ после получения

дня после │ │ поручений или двух

поступления │ │ операционных дней

рублевых │ │ после поступления

денежных │ │ валютных денежных

средств │ │ средств

V V

┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ Банк перечисляет сумму задолженности со счетов │

│ налогоплательщика в бюджет │

└─────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<1> Налогоплательщик должен исполнить требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если больший срок для погашения задолженности не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<2> При взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) за счет денежных средств на счетах в банке с участников консолидированной группы налогоплательщиков инспекция должна принять решение о таком взыскании не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

<3> В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, налоговый орган решение о взыскании задолженности не выносит. Для взыскания недоимки (пеней, штрафов, процентов) инспекция должна обращаться в суд.

<4> Одновременно с вынесением решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) с банковских счетов налогоплательщика или после его вынесения инспекция может приостановить по ним расходные операции (п. 8 ст. 46, абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).

<5> В первую очередь налоговый орган взыскивает недоимку (пени, штрафы, проценты) с рублевых расчетных счетов налогоплательщика (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ). Если же денежные средства на них отсутствуют или их недостаточно для погашения задолженности, взыскание может производиться:

- с текущих валютных счетов организации или индивидуального предпринимателя (абз. 2, 3 п. 5 ст. 46 НК РФ). Срок исполнения банком поручения составляет два операционных дня (п. 6 ст. 46 НК РФ);

- за счет электронных денежных средств налогоплательщика (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Отметим, что положения п. 4.1 ст. 46 НК РФ в том числе устанавливают основания для приостановления действия поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента.

Возобновление действия указанного поручения налогового органа будет осуществляться на основании решения инспекции об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Кроме того, неисполненные или частично исполненные поручения инспекции на списание и перечисление денежных средств со счетов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента отзываются по решению налогового органа в случаях, установленных абз. 6 - 11 п. 4.1 ст. 46 НК РФ.

Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ утверждены формы следующих решений:

- о приостановлении действия поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ (Приложение N 4 к Приказу);

- об отмене приостановления действия поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ (Приложение N 5 к Приказу);

- об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ (Приложение N 6 к Приказу).

Данный Приказ вступил в силу 21 сентября 2014 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Списать задолженность могут только со счета, который открыт на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). На основании данного договора банк обязуется принимать и зачислять денежные средства владельца счета, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Взыскание недоимки, пеней, штрафов, процентов с банковских счетов, которые не соответствуют указанным критериям, неправомерно. Так, не производится списание задолженности:

- с депозитных счетов организации или индивидуального предпринимателя до истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ);

- с металлических счетов ответственного хранения и обезличенных металлических счетов. Денежные средства на них не числятся, поскольку они предназначены для учета операций с ценными металлами (п. п. 2.6, 2.7 Положения, утвержденного Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400);

- со ссудных и транзитных счетов;

- со счетов доверительного управления.