Налогоплательщика в банке

Если средств на рублевых расчетных счетах налогоплательщика недостаточно для погашения задолженности по налогам (пеням, штрафам, процентам), налоговый орган вправе взыскать ее за счет денежных средств на валютных счетах (абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).

По общему правилу уплата налогов осуществляется в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). Поэтому при взыскании недоимки, пеней, штрафов с валютных счетов инспекция одновременно направляет в банк два документа (абз. 3 п. 5 ст. 46 НК РФ):

- поручение на списание и перечисление задолженности со счета налогоплательщика;

- поручение на продажу валюты.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ утверждены формы следующих документов:

- поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ (Приложение N 1 к Приказу);

- поручения на продажу иностранной валюты (Приложение N 3 к Приказу).

Данный Приказ вступил в силу 21 сентября 2014 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

После получения указанных документов банк (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5, п. 6 ст. 46 НК РФ):

- не позднее следующего рабочего дня осуществляет продажу валюты. При этом расходы по продаже валюты оплачиваются из средств налогоплательщика;

- не позднее двух операционных дней перечисляет сумму задолженности в бюджет.

Например, поручения на продажу валюты и перечисление в бюджет суммы недоимки и пеней банк получил в четверг. В этом случае он должен продать валюту не позднее пятницы той же недели. Вырученные денежные средства в рублях, равные сумме задолженности, банк перечислит в бюджет не позднее понедельника следующей недели.

Если средств на вашем валютном счете окажется недостаточно для полного погашения задолженности, банк будет списывать средства по мере поступления валюты на счет. При этом он (абз. 3 п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 46 НК РФ):

- не позднее следующего операционного дня после поступления средств осуществляет продажу валюты;

- не позднее двух следующих операционных дней после поступления средств перечисляет денежные средства, вырученные от продажи валюты, в бюджет.

Отметим, что в силу п. 6 ст. 46 НК РФ банк должен соблюдать очередность платежей, которая установлена п. 2 ст. 855 ГК РФ. Налоги, пени и штрафы по ним <11>, перечисляемые на основании поручений налоговых органов, относятся к платежам третьей очереди. Поэтому сумму задолженности банк может списать со счета только после платежей первой и второй очереди.

Если после списания недоимки, пеней, штрафов с рублевых и валютных счетов задолженность не погашена, инспекция может принудительно взыскать ее за счет ваших электронных денежных средств (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Если же и их окажется недостаточно, налоговый орган вправе будет вынести решение о взыскании задолженности за счет иного вашего имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).