Й учебный вопрос «Бухгалтерские и аналитические процедуры. Стандарт (методика) проведения судебно-бухгалтерской экспертиз»

 

Реализация методов судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется посредством определенных бухгалтерских и аналитических процедур. Слово «процедура» в переводе с латинского языка означает продвигаться, протекать.

Судебно-бухгалтерские процедуры — это система методического воздействия на субъекты и объекты хозяйственной деятельности, которое осуществляется правоохранительными органами и экспертами- бухгалтерами при проведении экспертного исследования. В качестве субъектов контроля выступают носители прав и обязанностей — юридические и физические лица, проходящие по гражданскому или уголовному делу. Объекты контроля — это вопросы и предметы, на которые направлена деятельность субъектов экспертизы.

Каждый методический прием имеет присущие ему контрольно- экспертные процедуры. Они делятся на следующие виды:

- организационные, связанные с назначением экспертов-бухгалтеров, оформлением задания на проведение экспертизы, определением перечня вопросов, поставленных на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы, подготовкой рабочего места бухгалтера-эксперта, подбором перечня объектов и методических приемов осуществления экспертного исследования;

- моделирующие, позволяющие построить организационно-информационную модель контролируемого объекта, оптимизировать проведение проверки по временным и качественным характеристикам, определить информационную базу и приемы контроля(например, построение модели экспертного исследования по гражданскому делу сокрытия налогооблагаемой прибыли;

- нормативно-правовые, заключающиеся в проверке соответствия функционирования объекта контроля законам, положениям, инструкциям (например, соответствие правил выплаты дивидендов по видам акций законодательству);

- расчетные, связанные с проверкой достоверности количественных и стоимостных измерителей хозяйственных операций, расчетов и показателей финансово-хозяйственной деятельности организации (например, расчет суммы необоснованной экономии сырьевого набора при производстве блюд организациями общественного питания);

- счетно-вычислительные, применяемые при проверке количественных характеристик объектов контроля (например, определение продажной цены товара по данным первичного бухучета);

- логические, основанные на применении приемов логики (умозаключения) в процессе контроля (например, логические рассуждения относительно причин возникновения брака продукции);

- сравнительно-сопоставимые, позволяющие выявить различные отклонения контролируемого объекта и его параметров от аналогов, утвержденных образцов, нормативов (например, соответствие нормативов расхода сырья и материалов на производство определенного вида продукции, действующим технологическим условиям);

- аналитические, включающие как часть расчетные, счетно-вычислительные, сравнительно-сопоставимые процедуры и др., подразумевающие анализ и оценку полученной экспертом-бухгалтером информации, выяснение причин недостатков, искажений и нарушений в организации бухучета (например, оценка показателей ликвидности баланса, динамических рядов величин, темпов роста и прироста значений, эффективности производственной и финансовой деятельности).

Выполнение судебно-бухгалтерских процедур состоит из следующих основных этапов:

- определение цели процедуры;

- выбор вида процедуры;

- выполнение процедуры;

- анализ результатов выполнения процедуры.

На этапе выполнения аналитических процедур эксперт-бухгалтер может использовать различные методы, например:

- простое сравнение;

- выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и его экстраполяция на перспективу;

- определение количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью их оптимизации в будущем;

- сопоставление остатков по счетам;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

- построение динамических рядов показателей;

- сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми данными;

- оценка методики планирования;

- анализ темпов роста и прироста значений;

- анализ влияния факторов на результативный показатель.

Вид аналитических процедур зависит от предмета экспертизы, доступности и доброкачественности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого эксперта.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения информации, необходимой при составлении заключения эксперта.

Объективность, достоверность и результативность экспертного исследования зависят от используемой экспертом-бухгалтером методики проверки. Экспертное исследование в соответствие с постановлением (определением) может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет определена методика (стандарт) проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Для достижения поставленных в процессе экспертного производства задач применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов. Одновременно законодательное регулирование экспертной деятельности позволяет эксперту-бухгалтеру руководствоваться стандартными приемами решения поставленных перед экспертизой вопросов.

Однако можно определить принципиальные подходы к стандартизации методики судебно-бухгалтерского экспертного исследования. Методика экспертного исследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью, планом и программой экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. В его структуру входят объекты исследования, источники информации, методические приемы исследования, методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы.

К объектам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся ресурсы организации, процессы хозяйственной деятельности, документы бухучета и отчетность и пр. Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование экспертизы.

Источники информации представляют собой документы, используемые экспертом при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. К документам относятся нормативные правовые акты, внутренние локальные нормативные документы организации, первичные, сводные бухгалтерские документы, учетные регистры, главная книга и бухгалтерская отчетность организации и внеучетная информация.

Методические приемы экспертного исследования конкретизируются в методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по каждому исследуемому вопросу. При этом общенаучные методические приемы сочетаются со специальными методами экспертизы.

Методические приемы обобщения и реализации результатов экспертизы также приводятся по каждому исследуемому вопросу. Эти методы предусматривают группировку результатов исследований, аналитическую группировку результатов исследования, систематизированное изложение выводов в заключении эксперта, реализацию результатов экспертизы. Эти методы носят типовой характер для объектов исследования, но способы их применения разные. Так, формы ведомостей, таблиц, рабочих документов эксперта зависят от содержания исследуемых операций

Систематизация данных в группировочных таблицах осуществляется в хронологической последовательности отражения операций, имеющих отношение к расследуемому делу.

Методические приемы реализации результатов экспертизы включают разработку мероприятий по профилактике правонарушений, передачу заключения эксперта-бухгалтера субъекту, назначившему экспертизу, оценку заключения эксперта и его допрос следователем или в суде.