2017-12-16
874
Якщо аудиторська перевірка фінансових звітів суб’єкта господарювання здійснюється вперше, або якщо аудиторська перевірка фінансових звітів за попередній період здійснювалась іншім аудитором, або коли аудитор дізнається про непередбачені обставини та зобов’язання, що існують на початок періоду, необхідно брати до уваги МСА 510.
Залишки на початок періоду відображають результати операцій попередніх періодів та облікової політики, яку застосовували в попередньому періоді. Тому викривлення в цих залишках мають бути відокремлені від викривленнях в поточному періоді.
При виконанні перших завдань з аудиту аудитор повинен отримати достатні та відповідні докази того, що:
- залишки на початок періоду не містять викривлень, які суттєво впливають на фінансові звіти поточного періоду;
- залишки на кінець попереднього періоду були правильно перенесені на початок поточного періоду або, при потребі, повторно перераховані; та
- постійно використовується відповідна облікова політика, або зміни в обліковій політиці відповідно враховуються та адекватно подаються і розкриваються.
Аудиторські процедури щодо залишків на початок періоду:
1. Отримання розуміння облікової політики, що використовувалась у попередньому періоді, та її незмінності щодо фінансових звітів поточного періоду. Якщо були зміни в обліковій політиці чи її застосуванні – чи були вони належно враховані й адекватно подані та розкрити.
Зміна облікової політики – це перехід від одного припустимого принципу обліку до іншого припустимого принципу обліку, включаючи методи застосування цих принципів. Прикладом зміни облікової політики є зміна методу оцінки вибуття запасів, зміна обліку відсотків по позикам з метода капіталізації на метод витрат поточного періоду.
Зміна облікової політики припускається у двох випадках:
- обов’язково – якщо змінюються статутні вимоги, вимоги органа, що затверджує стандарти бухгалтерського обліку;
- добровільно – якщо зміни забезпечать більш достовірне відображення подій або операцій в фінансових звітах підприємства.
Не є змінами в облікової політиці прийняття нової облікової політики для подій або операцій, що не мали місце в минулому або не були суттєвими, або відрізняються по суті від подій або операцій, що здійснювалися у попередні періоди.
Для відображення змін в обліковій політиці застосовуються ретроспективний метод – коли нова облікова політика по відношенню до операцій та інших подій та умов застосовується так, якби вона застосовувалася завжди. Коригуються показники всіх періодів, що представлені у фінансової звітності, а ефект від змін попередніх періодів відображається шляхом коригування початкового сальдо нерозподіленого прибутку на початок самого раннього представленого періоду.
2. Якщо аудиторська перевірка фінансових звітів попереднього року здійснювалась іншим аудитором, теперішній аудитор має розглянути професійну компетенцію та незалежність попереднього аудитора; якщо аудиторський висновок за попередній період було модифіковано, то в поточному періоді аудитор повинен приділити особливу увагу питанням, які призвели до модифікації висновку; здійснити контакт з попереднім аудитором та запросити дозволу переглянути його робочі документи.
3. Якщо аудиторська перевірка фінансових звітів попереднього періоду не проводилась, або якщо аудитора не задовольняють аудиторські процедури стосовно іншого аудитора та огляду його робочих документів, йому слід здійснити в рамках проведення аудиторських процедур щодо поточного періоду додаткові процедури для отримання доказів стосовно вхідних залишків (огляд документів про погашення початкової дебіторської або кредиторської заборгованості, звіряння результатів поточної інвентаризації з кількістю запасів на початок періоду; перевірка облікових записів та іншої інформації про необоротні активи, інвестиції та довгострокові зобов’язання; запит про підтвердження залишків на початок періоду від третіх сторін та інші процедури).
Таблиця 4.14 - Вплив початкових залишків на аудиторські висновки та їх надання
| Умови | Висновок та дії аудитора |
| Аудитор після виконання аудиторських процедур не в змозі отримати достатні та відповідні аудиторські докази щодо залишків на початок періоду | Умовно-позитивна думка; Відмова від висловлення думки; В тих країнах, де це допустимо, умовно-позитивну думку або відмову від висловлення думки стосовно результатів діяльності та безумовно-позитивну думку щодо фінансового стану. |
| Залишки на початок періоду містять викривлення, які можуть суттєво вплинути на фінансові звіти поточного періоду | Проінформувати управлінський персонал та (з його дозволу) попереднього аудитора. Якщо вплив викривлення не враховано і не подано та розкрито адекватно, аудитор повинен висловити умовно-позитивну думку або негативну думку відповідно до обставин завдання. |
| Облікова політика поточного періоду не застосовувалася постійно до залишків на початок періоду, і якщо зміна облікової політики не була належним чином урахована, адекватно показана та розкрита | Умовно-позитивна думка; Негативна думка. |
Продовження таблиці 4.14
| Умови | Висновок та дії аудитора |
| Аудиторський висновок щодо фінансових звітів за попередній період було модифіковано та ця модифікація залишається доречною й суттєвою для фінансових звітів поточного періоду | Аудиторський висновок теперішнього аудитора повинен бути модифікованим. |
Контрольні питання до теми 4:
1. Що таке аудиторські докази?
2. Наведіть класифікацію аудиторських доказів.
3. Наведіть класифікацію аудиторських процедур.
4. Що таке аудиторський запит?
5. Що таке аудиторська вибірка?
6. Колго слід віднести до пов’язаних осіб?
7. Назвіть ситуації в яких можна застосувати зовнішні підтвердження?
8. Що таке аналітичні процедури?
9. Чи повинен аудитор проводити інвентаризацію запасів на підприємстві, що перевіряється?
10. Назвіть критерії оцінки достовірності аудиторських доказів.
