Отримання аудиторських доказів щодо визначення повноти інформації про операції зі зв’язаними сторонами (МСА 550)

Аудитор повинен виконати аудиторські процедури, призначені для отримання достатніх та відповідних аудиторських доказів щодо виявлення зв’язаних сторін і розкриття інформації про них управлінським персоналом та впливу суттєвих операцій зі зв’язаною стороною на фінансові звіти.

Зв’язана сторона – сторона, якщо вона:

- контролює суб’єкта прямо або непрямо через посередників;

- перебуває під контролем або під спільним контролем разом із суб’єктом господарювання;

- має долю в суб’єкті господарювання, що надає їй значний вплив на суб’єкт господарювання;

- має спільний контроль над суб’єктом господарювання;

- асоційована з суб’єктом господарювання;

- є спільним підприємством, одним з учасників якого є суб’єкт господарювання;

- є членом ключового управлінського персоналу суб’єкту господарювання або холдінгової компанії, до якої він залежить;

- є близьким членом родини будь-якого з осіб;

- є суб’єктом господарювання, що контролюється, спільно контролюється, або на який має значний вплив, або в якому володіють суттєвим відсотком голосів прямо або непрямо будь-які особи;

- є фондом винагородження по закінченні трудової діяльності працівників суб’єкта господарювання або будь-якого суб’єкта господарювання, що є зв’язаною стороною з суб’єктом господарювання.

Рисунок 4.6 - Ілюстрація відносин контролю

Операції зв’язаних сторін – обмін ресурсами, послугами або зобов’язаннями між зв’язаними сторонами, незалежно від того, чи призначається ціна.

Процедури, передбачені МСА 550, нададуть достатні та відповідні докази за відсутності будь-яких обставин, визначених аудитором як такі, що: збільшують ризик суттєвого викривлення більше звичайно очікуваного, або вказують на суттєве викривлення інформації про зв’язані сторони.

Якщо є ознака існування таких обставин, аудитор повинен провести модифіковані, розширені або додаткові аудиторські процедури, доцільні за таких обставин.

Аудитор повинен мати достатнє розуміння існування зв’язаних сторін і операцій між ними, тому що:

- застосовна концептуальна основа фінансової звітності може вимагати розкриття у фінансових звітах щодо окремих операцій зі зв’язаними сторонами;

- існування зв’язаних сторін або операцій з ними може вплинути на фінансові звіти через податкові зобов’язання та витрати;

- джерело аудиторських доказів впливає на аудиторську оцінку їх достовірності і більш достовірними є аудиторські докази, отримані від незв’язаних сторін;

- операції зі зв’язаною стороною можуть мотивуватися не тільки звичайними діловими міркуваннями, а, наприклад, розподілом прибутків або навіть шахрайством.

Аудитор повинен: перевірити інформацію, надану найвищим управлінським та управлінським персоналом про назви відомих зв’язаних сторін та про операції зі зв’язаними сторонами; отримати докази про реєстрацію та розкриття операцій зі зв’язаними сторонами.

Аудитор повинен одержати письмові пояснення управлінського персоналу стосовно: повноти наданої операції щодо визначення зв’язаних сторін та відповідності розкриття інформації щодо зв’язаних сторін у фінансових звітах.

Якщо аудитор не може отримати достатні та відповідні аудиторські докази стосовно зв’язаних сторін та операцій з такими сторонами або приходить до висновку про невідповідність їх розкриття у фінансових звітах, аудитор повинен відповідним чином модифікувати аудиторський висновок.

Таблиця 4.13 - Аудиторських процедури щодо визначення повноти інформації про операції зі зв’язаними сторонами