Тема. Субъекты налоговых правоотношений

Тема. Порядок и сроки уплаты налогов.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу.

Недоимка – сумма налога, невнесенного в бюджет по истечении установленных сроков.

При уплате налога с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени, которые рассчитываются в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБРФ за каждый календарный день просрочки.

Изменение сроков уплаты налога осуществляется в форме:

1. Отсрочки – перенос предельного срока уплаты суммы налога на более поздний срок;
2. Рассрочки – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей;
3. Инвестиционного налогового кредита, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Срок – от года до пяти. Предоставляется по налогу на прибыль организации, а также региональным и местным налогам.

1. Налогоплательщик – физические или юридические лица, на которых в соответствии с НКРФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Права налогоплательщиков (ст. 21 НКРФ):

1) Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующем законодательстве;

2) Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства;

3) Право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне взысканных, либо излишне уплаченных;

4) Получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит.

Обязанности налогоплательщиков:

1) Уплачивать законно установленные налоги;

2) Стать на учет в налоговых органах;

3) Вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов;

4) Предоставлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации в установленном порядке;

5) В течение 4 лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета;

6) В течение 7 дней сообщить в налоговый орган об открытии расчетного счета в банке;

7) В течение 10 дней сообщить об изменении своего местонахождения.

2. Налоговый агент – лицо, на которое в соответствии с НКРФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующие бюджеты налогов (ст. 24 НКРФ). С одной стороны, налоговые агенты выступают по отношению к налогоплательщикам как представители фискальных органов, исчисляющие и удерживающие налог, не обладая при этом правами налоговых органов. С другой стороны, они выступают по отношению к налоговым органам как обязанные лица, обладающие статусом аналогичным налогоплательщика.

Права налоговых агентов:

1) Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующем законодательстве;

2) Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства;

3) Право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне взысканных, либо излишне уплаченных;

4) Получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит.

Обязанности налоговых агентов:

1) Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2) В течение 1-го месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика;

3) Вести учет выплачиваемых налогоплательщиками доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов;

4) Предоставлять в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

3. Налоговые органы – относительная федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) и ее территориальные подразделения на местах.

Права налоговых органов (ст. 31 НКРФ):

1) Требовать от налогоплательщиков документы по формам, установленным государственными органами, подтверждающие правильность исчисления и своевременную уплату налога;

2) Проводить налоговые проверки в порядке, установленном НКРФ;

3) Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков в порядке, предусмотренном НКРФ;

4) Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков;

5) Взыскивать недоимки по налогам и пени в порядке, установленном НКРФ.

Обязанности налоговых органов:

1) Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства;

2) Вести учет налогоплательщиков;

3) Проводить разъяснительную работу по применению законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующем законодательстве.

4) Соблюдать налоговую тайну;

5) Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов;

6) Направлять налогоплательщику копии, акты налоговой проверки и решение налогового органа.

Налоговый контроль.

Налоговый контроль осуществляют налоговый органы. Налоговый контроль – это установленное законодательство, совокупность приемов и методов по обеспечению соблюдения требований налогового законодательства.

I. Налоговый контроль в зависимости от сроков подразделяется на:

1. Оперативный;

2. Периодический.

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется в пределах отчетного периода. Источниками данных для оперативного контроля служат оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

Периодический контроль – это проверка за определенный отчетный период документов налогоплательщиков. Задача такой проверки установить соблюдаются ли требования НК РФ, уплачиваются ли своевременно и в полной мере налоги.

II. В зависимости от источников получения информации:

1. Документальный – проверка, при которой состояние проверяемого объекта определяется на основании данных, содержащихся в документах;

2. Фактический – проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, обмера, контрольной закупки, взвешивания.

Налоговый контроль проводится в следующих формах:

1. Налоговая проверка;

2. Получение объяснений налогоплательщиков;

3. Проверка данных учета и отчетности;

4. Осмотр помещений используемых для извлечения дохода и других формах.

Налоговые проверки и их виды.

Налоговые проверки – это проверки документации налогоплательщиков или налоговых агентов по вопросам исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов.

Классификация налоговых проверок:

I. По способу осуществления:

1. Камеральные – проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов налогоплательщиков. Срок в течении 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговых отчетов

2. Выездные – проводятся по месту нахождения организации. Срок не более 2 месяцев. Однако он может быть продлен в исключительных случаях до 4-х, а иногда до 6 месяцев. Она может проводится по решению руководителя налоговых органов.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика непосредственного предшествовавшие проверки. При этом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам. Исключения составляют случаи когда проверка проводится:

1. В связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика.
2. Вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля, за деятельностью налогового органа проводящего проверку.

Виды налоговых правонарушений.

Налоговые правонарушения (ст. 106) – это совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое НК РФ устанавливается ответственность.

Налоговым законодательством предусмотрены ответственность физических и юридических лиц за совершение налоговых правонарушений, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет. Основываясь на общих правовых принципах привлечение к юридической ответственности налоговое законодательство предусматривает следующие условия привлечения к ответственности.

1. Основания и порядок привлечения к данной ответственности предусмотрены НК РФ.
2. Не допускается повторное привлечение к ответственности за совершения того же налогового правонарушения.
3. Привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности руководителя.

Понятие и виды налоговых санкций.

Налоговые санкции – это мера ответственности за налоговые правонарушения

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размеров за конкретные виды нарушений.

Совершение 2 и более налоговых правонарушений одним лицом не влечет поглощение менее строгой, более строгой, поэтому штраф взыскивается за каждое правонарушение. Сумма штрафов взыскивается только после перечисления в полном объеме самой суммы задолженности и соответствующих пеней (ст. 104). Штраф за налоговое правонарушение может быть установлено как в виде твердой суммы, так и процентном отношении к сумме сокрытого дохода. Причем при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером установленным соответствующих статьей НК РФ, а при наличии отягчающих обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.