Учет просроченных ссуд

При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просро­ченной задолженности с начислением процентов по повышен­ной ставке. Просроченная задолженность по кредитам в ба­лансе банка отражается по лицевым счетам клиента в зави­симости от его организационно-правовой структуры на балансовых счетах 324 "Просроченная задолженность по пре­доставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным сред­ствам. На счетах второго порядка учет ведется по категори­ям заемщиков и банков-нерезидентов.

Счета для учета просроченной задолженности по креди­там активные. По дебету счетов отражаются суммы просро­ченной задолженности по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам, не погашенным в срок, установ­ленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету кредитов и иных размещенных средств, пре­доставленных кредитным организациям, банкам-нерезиден­там и юридическим лицам.

По кредиту счетов отражаются:

— суммы погашенной просроченной задолженности по пре­доставленным кредитам и иным размещенным средствам в корреспонденции с корреспондентскими счетами и счетами заемщиков;

— суммы просроченной задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам и иным разме­щенным средствам и за счет других источников, в коррес­понденции с этими счетами.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каж­дому заемщику и заключенному договору.

При возникновении задолженности по ссуде ответствен­ный исполнитель выписывает мемориальный ордер в двух экземплярах.

Первый экземпляр используется для совершения прово­док по лицевым счетам и помещается в документы дня.

Второй экземпляр передается клиенту с выпиской из его счета.

В бухгалтерском учете списание не погашенной в срок задолженности отражается записью:

Дт счета по учету просроченных кредитов (324, 458)

Кт счета по учету выданных кредитов.

При погашении просроченной задолженности в учете де­лается запись:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России", или

20202 "Касса кредитных организаций", или

расчетный счет заемщика

Кт счета по учету просроченных кредитов.

В банке заемщика просроченная задолженность отража­ется на пассивном счете 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

На счете учитывается просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам. Счет пассивный.

По кредиту счетов второго порядка отражаются суммы просроченной задолженности по кредитам и иным привле­ченным средствам, полученным от Банка России, кредитных организаций и банков-нерезидентов, не возвращенным в срок, установленный в заключенном договоре.

По дебету счетов второго порядка отражаются:

— суммы погашенной просроченной задолженности по межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам в корреспонденции с корреспондентскими счетами;

— суммы, списанные в установленном порядке. Порядок списания определяется законодательством Российской Феде­рации, а также нормативными актами Банка России.

Аналитический учет осуществляется в разрезе кредито­ров по каждому заключенному договору.

В банке-заемщике своевременно не погашенный кредит списывается на счета по учету просроченных кредитов сле­дующей записью:

Дт счета по учету полученных кредитов (312, 313, 314)

Кт 317 "Просроченная задолженность по полученным меж­банковским кредитам, депозитам и иным привлеченным сред­ствам".

При погашении просроченной задолженности по полу­ченному межбанковскому кредиту в учете будет сделана запись:

Дт 317 "Просроченная задолженность по полученным меж­банковским кредитам, депозитам и иным привлеченным сред­ствам"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в банке России", или

30110 "Корреспондентские счета в кредитных организа­циях-корреспондентах".

Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре.

Размер процентной ставки зависит от множества факто­ров, в том числе инфляционного обеспечения.

При начислении процентов количество дней в месяце ус­ловно принимается равным 30, а в году — 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток повторяется столько раз, сколько дней не­достает до 30. Проценты начисляются в предусмотренном договором размере и в указанные в нем сроки. Начисление процентов и взыскание авансом в момент выдачи кредита не допускается.

В аналитическом учете банков открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета для начисления процентов.

Лицевые счета открываются по объектам (шифрам кре­дита), по срокам пользования кредитом и по размеру про­центных ставок.

Лицевые счета по депозитам открываются только по сро­кам хранения и размеру процентных ставок.

В договорах банка и клиента оговариваются все вопросы о начислении процентов. Устанавливается их размер, поря­док, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.

Проценты по вкладам граждан начисляются в следующих случаях:

• в каждый первый рабочий день нового года;

• если вклад выплачивается полностью;

• клиент переоформляет вкладную книжку.

При первом платеже по погашению ссуды должны упла­чиваться проценты, начисленные со дня выдачи ссуды по день первого погашения платежа. Если вносится сумма, не­достаточная для погашения долга вместе с процентами, то в первую очередь предусматривается уплата начисленных про­центов.

Начисленные проценты по ссудам должны быть отраже­ны по балансу банка в том же периоде, за который они на­числены.

Проценты по ссудам, выданным индивидуальным заем­щикам, начисляются и взыскиваются при поступлении от них платежей в уплату долга.

Если индивидуальный заемщик получил ссуду через хо­зяйство, то проценты по ней начисляются и погашаются с расчетных счетов хозяйств.

Порядок начисления процентов и погашение ссуды долж­ны быть предусмотрены в договоре.

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) со­ответствующего структурного подразделения банка бухгал­терии банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются номер и дата соответству­ющего договора, наименование владельца банковского счета (клиента — вкладчика / клиента-заемщика), вид кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ получения процентов.

Получение процентов по размещенным денежным сред­ствам осуществляется в денежной форме: юридическими лица­ми только в безналичном порядке, а физическими лицами — в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных кассовых ордеров.

Получение банком-кредитором процентов от клиентов — заемщиков производится следующими способами и на осно­вании документов:

1) путем списания денежных средств с расчетного (теку­щего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юриди­ческого лица) на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание де­нежных средств со счета вклада (депозита);

2) путем списания денежных средств в порядке очередно­сти, установленной законодательством, с расчетного (теку­щего), корреспондентского счета клиента-заемщика (обслу­живающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" пла­тежного требования указывается: "без акцепта") при усло­вии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента — владельца счета (при этом клиент-заемщик обязан письменно уведо­мить банк, в котором открыт его расчетный, текущий, кор­респондентский счет, о своем согласии на безакцептное спи­сание средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847 ГК РФ);

3) путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента-заемщика (юриди­ческого лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на ос­новании платежного требования банка-кредитора (в поле "Ус­ловия оплаты" платежного требования указывается: "без акцепта"), если условиями договора предусмотрено проведе­ние указанной операции;

4) путем перечисления средств со счетов клиентов-заем­щиков — физических лиц на основании их письменных рас­поряжений; перевода денежных средств физическими лица­ми через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющимся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) путем зачисления денежных средств на корреспонден­тский счет банка-кредитора на основании платежного пору­чения клиента-заемщика банка либо платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного тре­бования указывается: "без акцепта").

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление про­центов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по ли­цевым счетам.

Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются с рас­четных счетов и относятся на лицевой счет балансового сче­та 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кре­дитам, депозитам и иным размещенным средствам"" лице­вой счет "Проценты, полученные по предоставленным кредитам (срочным)".

При начислении процентов по выданным кредитам в уче­те делается запись:

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств

клиентам".

При поступлении документа по уплате процентов произ­водится запись на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций", или

30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или

расчетный счет заемщика

Кт 47427 "Требования по получению процентов".

Одновременно сумма начисленных процентов относится в состав доходов банка:

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, свя­занным с предоставлением (размещением) денежных средств

клиентам"

Кт 70101 "Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам". До зачисления сумм уплаченных процентов на счет 70101 сумма начисленных процентов в доход банка не включается.

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Начисление процентов осу­ществляется программным путем с использованием процент­ных чисел. Сумма начисленных процентов записывается в ведомость начисленных процентов. Ведомость заверяется под­писями ответственного исполнителя и после проводки сумм процентов по счетам хранится в документах дня по внутри-банковским операциям. На каждую операцию оформляется мемориальный ордер (или платежное поручение, в котором указывается источник дохода).

Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления. По выписке сче­та 70101 можно проверить полноту и своевременность по­ступления процентов.

Рассмотрим начисление процентов на примере.

Сумма задолженности АО "Мир" на 01.02.200_ г. — 5 млн руб. (5 000 000). Срок погашения — 21.02.200_г. Процентная ставка — 21% годовых.

С 01.02.200_ г. по 5.02.200_ г. сумма процентов равна:

=1458333;

360 дней

06.02.200_ г. частичное погашение задолженности в сум­ме 1 500 000 руб. (1 млн 500 руб.);

с 06.02.200_ 7. по 21.02.200_ г. сумма процентов равна:

3 500 000х21%х15 дней 360 дней

= 30624,99.

Всего сумма % равна 14 583,3 + 30 624,9 = 4 520 820 Существуют и иные способы расчета суммы процентных выплат с использованием для расчетов точного количества дней ссуды. При этом расчет происходит исходя из того, что в месяце 30 дней, в году 365 или 366 дней. При этом могут изменяться простые проценты. То есть проценты начисляются на одну и ту же сумму в течение всего срока пользования кредитом. Сложные проценты начисляются с учетом суммы начисленных в предыдущем периоде процентов.

При невыполнении условий договора о погашении кредита в срок сумма начисленных, но не полученных процентов исписывается на счета по учету просроченных процентов.

Для учета просроченных процентов предусмотрены счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным сред­ствам" и 459 "Просроченные проценты по предоставленным 5 кредитам и прочим размещенным средствам".

На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные. По дебету счетов отражаются суммы просроченной за­долженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным В срок, установленный в заключенном договоре. По кредиту счетов отражаются:

— суммы погашенных просроченных процентов;

— суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, име­ющего задолженность по кредиту;

— суммы списанных просроченных процентов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщи­ков по каждому заключенному договору.

В бухгалтерском учете при списании не погашенных в срок процентов делается запись:

Дт счета по учету просроченных процентов (325,0459)

Кт 47427 "Требования по получению процентов".

При погашении просроченных процентов в учете делает­ся проводка:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций" или

30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" или

расчетные (текущие) счета клиентов.