Особенности учета операций в иностранной валюте

Порядок проведения операций в иностранной валюте

Право на проведение операций с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте коммерческий банк приобретает с момента получения ли­цензии Банка России на ведение операций в иностранной валюте.

На право ведения операций в иностранной валюте ком­мерческий банк должен представить в Центральный банк России следующие документы:

— копия утвержденного Устава банка;

— обоснование экономической готовности банка к осуще­ствлению операций в иностранной валюте;

— копия письма уполномоченного банка о согласии под­писать корреспондентские отношения;

— баланс банка и справка о соблюдении нормативов по операциям в рублях;

— отчет о прибылях и убытках;

— последнее аудиторское заключение;

— справка о возможных зарубежных партнерах по зак­лючению корреспондентских отношений (для генеральной лицензии).

С момента получения лицензии банк именуется уполно­моченным банком, так как выполняет функции агента валют­ного контроля за операциями своих клиентов.

Валютные операции разделяются на виды по степени их сложности и рискованности:

1. Ведение валютных счетов клиентов.

2. Неторговые операции.

3. Установление корреспондентских отношений с иност­ранными банками.

4. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

5. Кредитные операции по привлечению и размещению валютных средств внутри РФ.

6. Кредитные операции на международных денежных рынках.

Каждая организация может открыть в банке валютный счет. Если валютный счет открывается в том же банке, что и рублевый, клиент представляет в банк заявление и все пре­дусмотренные законодательством документы. В заявлении должно быть отражено обязательство клиента, соблюдать банковские правила ведения валютного счета. Банки имеют типовые образцы заявлений и 'представляют их клиентам. Совместные предприятия и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями. Свидетельство выдается после регистрации в Государственном комитете Российской Федерации по иностранным инвестициям. Сведения об открытии счета передаются банком налоговой инспек­ции, на учете которой состоит данное предприятие.

Каждое предприятие может открыть в банке валютный счет. Если валютный счет открывается в том же банке, что и рублевый, клиент представляет в банк заявление и все пре­дусмотренные законодательством документы.

Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация должна представить следующие документы:

• нотариально заверенную копию устава;

• нотариально заверенную копию учредительного догово­ра или заявку на создание организации;

• нотариально заверенные карточки с образцами подпи­сей руководителя и главного бухгалтера в двух экземпля­рах;

• заявление на открытие валютного счета (в заявлении должно быть отражено обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета). Банки имеют типовые образцы заявлений и предоставляют их клиентам;

• копию свидетельства о регистрации;

• бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;

• справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

• протокол собрания учредителей.

Кроме этого, совместные организации должны предста­вить в банк свидетельство о внесении их в Государственный реестр организаций с иностранными инвестициями. Данное свидетельство выдается после регистрации в Государствен­ном комитете Российской Федерации по иностранным инве­стициям.

Нерезиденты должны представить в банк выписку из тор­гового или банковского реестра, определяющую юридический статус нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, копия разрешения нацио­нального иностранного банка. Все документы должны быть переведены на русский язык, нотариально заверены и лега­лизованы в посольстве Российской Федерации либо в посоль­стве иностранного государства.

Проверенные уполномоченным банком представленные документы, соответствующие по форме и содержанию тре­бованиям законодательства, являются основанием для откры­тия клиенту валютного счета.

В настоящее время предприятия, учреждения и органи­зации-резиденты имеют право без ограничений по количе­ству и видам иностранных валют открывать в уполномочен­ных банках на территории России валютные счета. Валют­ный счет может быть открыт предприятию:

— только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

— в нескольких валютах платежа.

Наряду с одним или несколькими валютными счетами пред­приятие может открыть и один валютный счет в нескольких иностранных валютах (мультивалютный счет).

Для учета валютных операций организациям.открывают­ся счета:

405 "Счета предприятий, находящихся в федеральной соб­ственности";

406 "Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;

407 "Счета негосударственных предприятий";

408 "Прочие счета".

Юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллель­но открываются:

— транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций;

— текущий валютный счет для учета средств, остаю­щихся в распоряжении юридического лица после обязатель­ной продажи экспортной выручки, и совершения иных опе­раций по счету в соответствии с валютным законодатель­ством;

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, за­числяется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной вы­ручки остальная часть зачисляется на текущий валютный счет.

Не подлежат обязательной продаже поступления в инос­транной валюте от нерезидентов:

1) поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от учас­тия в капитале;

2) поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым цен­ностям (акциям, облигациям);

.3) поступления в виде привлеченных кредитов (депози­тов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

4) поступления в виде пожертвований на благотворитель­ные цели;

5) поступления от реализации гражданами в установлен­ном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на терри­тории Российской Федерации;

6) поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата авансового платежа, является заявление резидента об осу­ществленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замеща­ющими);

7) поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (сред­ства на текущих валютных счетах юридических лиц).

Суммы в иностранной валюте, поступившие от резиден­тов с их текущих валютных счетов на счета российских посреднических организаций в оплату стоимости импортиру­емых товаров, не подлежат обязательной продаже и зачис­ляются в полном объеме (включая комиссионное вознаграж­дение) с транзитных валютных счетов указанных посредни­ческих организаций на их текущие валютные счета.

Юридические лица, в том числе посреднические органи­зации, могут оплачивать со своих транзитных валютных сче­тов расходы в иностранной валюте:

— в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, стра­хования и экспедирования грузов;

— в пользу юридических лиц-резидентов в оплату транс­портировки, страхования и экспедирования грузов по терри­тории иностранных государств и в международном транзит­ном сообщении;

— по уплате экспортных таможенных пошлин в иност­ранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

— в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с тран­зитных валютных счетов платежей;

— иные расходы в случаях, разрешенных Банком Рос­сии.

Вышеуказанные расходы, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Данные рас­ходы учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже.

Порядок обязательной продажи валютной выручки рег­ламентирован Инструкцией Банка РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И "Об обязательной продаже части валютной вы­ручки на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции".

Федеральным законом "О валютном регулировании и ва­лютном контроле" предусмотрена обязательная продажа ча­сти валютной выручки резидентов в размере 30% суммы ва­лютной выручки. Центральный банк Российской Федерации вправе устанавливать иной размер обязательной продажи части валютной выручки указанных резидентов, но не свы­ше 30% ее суммы.

Согласно инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 25% суммы валютной выручки.

Суммы комиссионного вознаграждения посреднических организаций, начисленные ими в соответствии с договорами на экспорт продукции, остаются на транзитных валютных счетах этих организаций и в качестве экспортной выручки подлежат частичной, обязательной продаже в порядке и сро­ки, установленные законодательством.

Средства, поступившие на транзитные валютные счета российских транспортных, страховых и экспедиторских орга­низаций, являются валютной выручкой последних и подле­жат частичной, обязательной продаже в порядке, устанав­ливаемом Банком России.

Действующее законодательство не предусматривает пре­доставление юридическим лицам каких-либо льгот при осу­ществлении операции по обязательной продаже 25% валют­ной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутрен­нем валютном рынке.

Предприятие, получив извещение о поступлении валют­ной выручки от уполномоченного банка, в соответствии с п. 3.3 указанной Инструкции обязано дать ему в течение семи календарных дней с момента зачисления выручки на валют­ный счет поручение на обязательную продажу части валютной выручки и одновременное перечисление оставшейся ее части на свой текущий валютный счет. В поручении указыва­ется сумма фактически произведенных транспортных, экс­педиционных расходов с целью последующего их зачета при определении размера обязательной продажи экспортной вы­ручки.

Банк не позднее рабочего дня, следующего за днем по­лучения распоряжения, депонирует указанную сумму иност­ранной валюты, подлежащую обязательной продаже, с тран­зитного валютного счета на отдельный лицевой счет "Сред­ства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

В течение двух рабочих дней, следующих за днем зачис­ления на указанный отдельный лицевой счет иностранной валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке по курсу, установ­ленному в результате торгов.

При осуществлении расчетов с клиентами используются счета 47405, 47406 "Расчеты с клиентами по покупке и про­даже иностранной валюты". Назначение счетов: учет расче­тов с клиентами по покупке и продаже иностранной валю­ты, а также учет средств в иностранной валюте для обяза­тельной продажи на валютном рынке.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства и указаний Банка России по этим вопросам.

Также используются счета 47407, 47408 "Расчеты по кон­версионным сделкам и срочным операциям". Назначение сче­тов: учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам. Счет 47407 — пас­сивный, счет 47408 — активный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо­му клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, по­ступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

Операции покупки-продажи иностранной валюты по по­ручению клиента не затрагивают валютную позицию банка, так как являются посредническими операциями. При выпол­нении таких операций доходом банка является комиссионное вознаграждение.

Комиссионное вознаграждение за проведение уполномо­ченным банком операций по обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке не долж­но превышать 1,3% от суммы продажи иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознагражде­ния межбанковским валютным биржам. Комиссионное воз­награждение последним не должно превышать 0,3% от сум­мы нетто-продажи иностранной валюты через биржу.

Операции покупки-продажи иностранной валюты могут осуществляться банками за свой счет и через валютную биржу.

Покупка иностранной валюты у клиента за свой счет от­ражается проводками:

1. Отражается обязательство банка на покупку иностран­ной валюты:

Дт 47408.840 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям"

Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям";

2. Продана иностранная валюта кредитной организации: Дт 40702.840 "Валютный счет клиента" лицевой счет "Тран­зитный счет"

Кт 47408.840 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям".

3. Денежные средства зачислены на расчетный счет кли­ента:

Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям"

Кт 40702.810 Расчетный счет организации. В бухгалтерском учете продажа валюты через биржу от­ражается следующим образом:

1. Поступила валютная выручка на корреспондентский счет: Дт 30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах в СКВ"

Кт 40702.840 "Валютный счет клиента" лицевой счет "Тран­зитный счет".

2. Начислено комиссионное вознаграждение бирже (0,3%):

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

3. 25% выручки согласно законодательству подлежит ре­ализации на внутреннем валютном рынке.

Дт 40702.840 "Валютный счет" лицевой счет "транзитный"

Кт 47405.840 "Расчеты с. клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты".

И одновременно делаем проводку по обмену одной валю­ты на другую:

Дт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты"

Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям";

4. Денежные средства перечисляются на биржу: Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям".

Кт 30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерези­дентах в СКВ".

5. Перечислено комиссионное вознаграждение бирже: Дт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России".

6. Поступила выписка о зачислении денежных средств от реализации валюты:

Дт 30102.810 "Корреспондентские счета кредитных орга­низаций в Банке России"

Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям". И одновременно:

Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям"

Кт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты".

7. Начислена комиссия банку:

Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

8. Денежные средства зачислены на расчетный счет кли­ента:

Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты"

Кт 40702.810 Расчетный счет клиента.

Возникающие при этом курсовые разницы в учете отра­жаются следующим образом:

— на сумму положительной разницы:

Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

— на сумму отрицательной разницы:

Дт 70204 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями"

Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным сделкам и сроч­ным операциям".

Если в указанный выше срок от предприятия не поступа­ет поручение на обязательную продажу выручки, то упол­номоченный банк как агент валютного контроля осуществля­ет данную операцию самостоятельно. На следующий рабочий день он депонирует 25% всей валютной выручки, зачислен­ной на транзитный счет, на свой отдельный лицевой счет 306

47405 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иност­ранной валюты". В дальнейшем эта сумма продается банком на указанных выше условиях.

После обязательной продажи валютных средств с тран­зитного валютного счета оставшаяся часть валютной выруч­ки по поручению предприятия снимается с транзитного ва­лютного счета и зачисляется на текущий валютный счет пред­приятия.

Часть выручки зачислена на текущий валютный счет (75%):

Дт 40702.840 Транзитный валютный счет

Кт 40702.840 Текущий валютный счет.

Эти суммы используются на любые цели, разрешенные действующим законодательством.

Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.

Покупка предприятием иностранной валюты разрешается только для осуществления текущих валютных операций. Как исключение из общего правила является ситуация, когда такая покупка связана с приобретением по импорту оборудо­вания без отсрочки платежа или с отсрочкой платежа до 180 дней.

Заказ предприятия на покупку иностранной валюты при­нимается только под конкретный контракт и должен быть кратен 1000 ед. соответствующей валюты, т. е. сумма заяв­ленной покупки может составлять 40 000 или 60 000 аме­риканских долларов, но не 40 200 или 61 100 американских долларов.

В бухгалтерском учете кредитной организации покупка валюты на бирже отражается следующими проводками:

1. Перечислены рублевые средства для покупки валюты: Дт 40702.810 Расчетный счет клиента Кт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты".

2. Начислено комиссионное вознаграждение бирже: Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

3. Начислена комиссия банку:

Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

4. Согласно договору денежные средства предназначены для покупки валюты:

Дт 47405.810 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты"

Кт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

5. Перечислены денежные средства на биржу:

а) Дт 47407.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам":

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России";

б) Дт 47403 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России".

6. Получена выписка из РКЦ о зачислении приобретенной валюты на корреспондентский счет:

Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в СКВ"

Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

7. Согласно договору поступившая валюта предназначена для зачисления на валютный счет клиента:

Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт.47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты".

8. Приобретенная валюта зачислена на специальный тран­зитный валютный счет:

Дт 47405.840 "Расчеты с клиентами по покупке и прода­же иностранной валюты"

Кт 40702.840 Специальный транзитный счет.

Продажа иностранной валюты клиенту за свой счет отра­жается проводками:

1. Отражено обязательство банка на продажу иностран­ной валюты: '

Дт 47408.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

2. Списаны рублевые средства с расчетного счета клиента:

Дт 40702.810 Расчетный счет клиента

Кт 47408.810 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

Запроданная клиенту валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет: /

Дт 47407.840 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Кт 40702 Специальный транзитный валютный счет.

Согласно законодательству Российской Федерации сто­имость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Наличная иностранная валюта учитывается на забалансо­вом счете: 91104 (А) "Наличная иностранная валюта и пла­тежные документы в иностранной валюте, принятые на экс­пертизу".

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Цен­трального банка Российской Федерации для этой иностран­ной валюты по отношению к рублю.

При изменении курса возникают курсовые разницы, ко­торые отражаются на счетах:

61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — по­ложительные разницы";

61406 "Переоценка средств в иностранной валюте — от­рицательные разницы".

При росте официального курса, установленного Централь­ным банком РФ, результаты переоценки в учете отражают­ся следующими проводками:

Дт 20202.840 "Касса кредитных организаций",

30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в СКВ",

30115.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией"

Кт 61306.810 Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы.

При снижении официального курса рубля результаты пе­реоценки в бухгалтерском учете отражаются следующей про­водкой:

Дт 61406.810 Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы.

Кт 20202.840 Касса кредитных организаций, 30114.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в СКВ"

30115.840 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией".

В конце отчетного периода (квартала) сальдо по счетам "Переоценки валютных средств" относятся на счета:

70103 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номиналь­ная стоимость которых указана в иностранной валюте";

70205 "Расходы по операциям с иностранной валюте, че­ками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), но­минальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

и

Дт 70205 "Расходы полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), но­минальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

Кт 61406 "Переоценка валюты — отрицательные разницы".

Для осуществления международных расчетов в иностран­ной валюте уполномоченные банки устанавливают коррес­пондентские отношения с иностранными банками.

Корреспондентские отношения оформляются соглашени­ями между банками. Устанавливается порядок, и оговарива­ются условия выполнения банковских операций, открытия и ведения корреспондентских счетов.

Корреспондентские счета открываются в свободно кон­вертируемой валюте и валюте с ограниченной конверсией.

Корреспондентские счета уполномоченных банков, откры­тых в других банках — активные, на них учитываются сред­ства банка депонированные у иностранных банков-корреспон­дентов. С этих счетов совершаются платежи банка в пользу заграничных организаций, фирм, отдельных граждан, а так­же расчеты между уполномоченными банками. Все платежи осуществляются только с разрешения банка-владельца счета.

Платежи оформляются кредитовыми авизо с указанием в них срока валютирования. Иностранная валюта зачисляется на счета банками-корреспондентами самостоятельно, о чем сообщается банку — владельцу счета. Учет операций осуще­ствляется на активных счетах:

30110 "Корреспондентские счета в кредитных организа­циях-корреспондентах";

30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ";

30115 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией".

Корреспондентские счета иностранных или уполномочен­ных банков РФ, открытые в уполномоченном банке — пас­сивные, на них учитывается валюта, принадлежащая бан­кам-корреспондентам. По кредиту счетов отражается по­ступление иностранной валюты, принадлежащей банкам-кор­респондентам и их клиентам. По дебету счетов отражаются платежи в валюте в пользу данного уполномоченного банка и его клиентов. Эти операции совершаются уполномоченным банком с разрешения банка-корреспондента. Учет операций осуществляется на следующих пассивных счетах:

30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондетов";

30112 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ";

30113 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией".

По корреспондентским счетам в аналитическом учете от­крываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты.

Учет по каждому лицевому счету ведется в специальных карточках в валюте счета. В установленные сроки по кор­респондентским соглашениям банки-корреспонденты начис­ляют проценты по счетам. Сумма начисляемых процентов⁴ в пользу банка-корреспондента отражается по счету:

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная сто­имость которых указана в иностранной валюте"

Кт 30109 (30111) "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".

Сумма начисляемых процентов в пользу уполномоченного банка отражается на счетах:

Дт 30110 (30114) "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

Уполномоченные банки могут покупать и продавать инос­транную валюту на внутреннем валютном рынке за свой счет и от своего имени в пределах установленного лимита откры­той валютной позиции Центральным банком РФ.

Операции по покупке (продаже) валюты на межбанковс­ком валютном рынке оформляются распоряжением на покупку (продажу). Перечисление денежных средств Оформляется платежным поручением.

Если операция по обмену валют на межбанковском ва­лютном рынке завершается в один день, то в бухгалтерском учете банка-продавца будет следующая проводка:

Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в СКВ"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях корреспондентах";

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах"

Кт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в СКВ".

Если расчеты по обмену валют на межбанковском валют­ном рынке не могут быть завершены в один день, то в учете банка-продавца иностранной валюты списание валюты отра­жается:

Дт 47408 "Расчет по конверсионным сделкам и срочным

операциям"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах".

Полученная в последующие дни сумма в рублях отража­ется в учете:

Дт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в СКВ"

Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам".

В банке-покупателе иностранной валюты списание сум­мы в рублях отражается следующей проводкой:

Д 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам"

Кт 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезиден­тах в СКВ".

Полученная сумма иностранной валюты отражается в учете:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах"

Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам".

Возникающие курсовые разницы отражаются проводками:

— на сумму положительной курсовой разницы: Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах", 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

Кт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы";

— на сумму отрицательной курсовой разницы:

Дт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах", 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ".

Курсовые разницы между официальным курсом и курсом продажи иностранной валюты отражаются в учете на счете доходов (70103) или расходов банка 70205. При этом в учет будут сделаны записи:

Дт 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы"

Кт 70103 "Доходы, полученные от операций с иностран­ной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­нальная стоимость которых указана в иностранной валюте",

или

Дт 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная сто­имость которых указана в иностранной валюте"

Кт 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы".