Учет у продавца опциона.
Учет опционов.
Опцион – это вид сделки между сторонами, одна из которых приобретает за вознаграждение (премию) право на куплю или продажу в определенный срок и по определенной цене какого либо актива, а другая сторона обязана исполнить сделку по требованию первой стороны. Покупатель опциона может отказаться от реализации этого права.
Фьючерс – это договор купли-продажи актива с исполнением обязательств в определенную дату в будущем на определенных условиях. (Без вознаграждения).
Нормативные рекомендации по учету опционов и фьючерсных контрактов пока отсутствуют. В перечне ценных бумаг они не значатся.
У покупателя опциона. Покупатель опциона отражает уплаченное вознаграждение Д 97 К ден. Ср-ва (51, 52 и др.)
Одновременно сумма обязательства на покупку актива отражается на забалансовом счете 008 (Обеспечения обязательств и платежей полученные).
При исполнении сделки покупатель опциона списывает уплаченное вознаграждение с К 97 в дебет счетов по учету приобретения активов – 08, 41, 10 и др. если покупает или в дебет счетов по учету продаж -90, 91если продает.
|
|
Пример. Куплен опцион за 10 тыс.руб. на право приобретения 100 акций по 1000 руб. Н а дату исполнения договора рыночная стоимость акции 115 руб.
Бухгалтерские записи:
1. 97 - 51 -10 тыс.руб. приобретение опциона
2. 58 – 51 – 100 тыс. руб. приобретение акций
3. 58 – 97 – 10 тыс.руб. списание ст-сти опциона на ст-сть акций
Далее возникают операции по продаже акций
76 – 91 - 115тыс.руб.- выручка отражена
51 – 76 - 115 тыс.руб. – выручка поступила на р/счет
91 – 58 - 110 тыс.руб.- списана себестоимость акций.
На счете 91 остается прибыль 5 тыс.руб.. Одновременно – К 008.
Если покупатель опциона отказывается от права, то уплаченное вознаграждение сразу списывается на убытки 91- 97 – 10 тыс.руб. Одновременно – К 008.
Полученное вознаграждение отражается как доходы будущих периодов 51 – 98 – 1о тыс.руб.
Одновременно обязательства по продаже отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежи выданные».
После исполнения сделки сумма вознаграждения списывается на уменьшение расходов по продаже активов или по их приобретению (Д или К 58).
При отказе покупателя опциона, продавец списывает полученное вознаграждение на финансовый результат отчетного периода 98 – 91 – 10 тыс.руб.
По фьючерсным контрактам операции по купле-продаже активов отражают в обычном порядке в зависимости от актива.
Обязательства по фьючерсной сделке отражаются у покупателя и продавца на счетах 008 и 009 с регулярной переоценкой стоимости при изменении цен.
В тех случаях, когда сделки с опционами и фьючерсами совершаются на бирже, участники обязаны регулярно вносить средства (маржу) в счет обеспечения платежей.
|
|
На сумму внесенной начальной маржи (гарантийного взноса) участниками торгов отражают Д 76 – К 51.
Возврат залога отражают обратной записью 51- 76.
Если возвращается не вся сумма залога, то невозвращенная сумма списывается на уменьшение прибыли организации 91 - 76.
В процессе сделки ежедневно образуется вариационная маржа (положительная или отрицательная).
Положительная 51 – 91.
Отрицательная 76 – 51; 91- 76.
Следует отметить, что отнесение отрицательной вариационной маржи на уменьшение прибыли организации не регламентировано нормативными документами. Однако, на практике налоговые службы не признают правомерность уменьшение прибыли за счет отрицательной маржи, т.к. в ПБУ о составе затрат нет упоминания о подобных видах убытков.