Сущность, содержание, задачи и функции бухгалтерского учета

         В Федеральном законе «Об бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 г. №129- ФЗ) определено: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

    В данном определении отражены основные этапы учетного процесса – в начале любой хозяйственный объект наблюдается, потом информационно измеряется, далее регистрируется факт хозяйственной жизни, связанный с данным объектом, затем осуществляется дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям.

    Вместе с тем, данное определение бухгалтерского учета является недостаточным, так как не полностью раскрывает его сущность как научной категории и прикладной дисциплины.

     Известный ученый экономист Я.В. Соколов, глубоко исследуя природу бухгалтерского учета, установил: «Бухгалтерский учет (счетоведение) есть наука о сущности и структуре сущности факторов хозяйственной жизни» [98, с. 14]. «Бухгалтерский учет (счетоведение) – это практический организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни. Его задача – представление информации для принятия управленческих решений» [98, с. 15]. Эти определения бухгалтерского учета как науки и как действия (практика) являются исчерпывающими. Они раскрывают сущность бухгалтерского учета, имеют существенное: методологическое значение в дальнейшем развитии бухгалтерского учета (счетоведения) в научном плане; дидактическое значение в учебном процессе; организационно- практическое значение для правильности понимания назначения учета, решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом и организации практического его ведения в хозяйствующих субъектах по строгой последовательности (в соответствии с основной процедурой).

    Как организованная система и научный предмет, бухгалтерский учет имеет материальное основание, то есть содержание, обуславливающее его изменение и развитие. Содержание бухгалтерского учета определенным образом организованно. Способом организации, выражения и существования содержания бухгалтерского учета является его форма. Дать четкие, исчерпывающие определения понятий «содержание» и «форма» нелегко. Понятия эти древние, а как категории – исторические, многообразные, с несколько размытыми значениями.

    С развитием бухгалтерского учета эти понятия уточнялись, дополнялись в работах отечественных ученых. Ведущей стороной в развитии бухгалтерского учета является его содержание.

    Изменения начинаются, и в том числе в совершенных рыночных условиях, с содержания. Это связанно, с одной стороны, с развитием новых хозяйственных связей и экономических отношений между субъектами предпринимательства, требующих бухгалтерскую информацию соответствующего содержания, с другой стороны, с потребностью полной, достоверной, оперативной и полезной информации для управления организациями и их сегментами.

    В современных условиях старые формы бухгалтерского учета (мемориально – ордерная, журнально – ордерная, упрощенная и т. д.) уже перестают соответствовать его изменившемуся быстрыми темпами содержанию и становятся тормозом дальнейшего не только развития, но и эффективного функционирования данной системы как функции управления. Поэтому выбор и разработка гибких форм бухгалтерского учета – одна из самых важных задач развития бухгалтерского учета (см. главу 8).

         Определение содержания бухгалтерского учета встречается очень редко как в научной литературе, так и в учебниках и учебных пособиях. С.К.Татур отмечал, что под содержанием бухгалтерского учета следует понимать «… сведения, которые в нем отражаются» [100, с.3]. Я.М.Гальперин считал: «Содержанием учета являются процессы хозяйственной жизни» [31, с.3]. Современные авторы содержание бухгалтерского учета определяют также неоднозначно. Так, В.П.Астахов отмечает: «Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта» [11, с. 31]. Профессор Я.В.Соколов в совместной работе с профессором В.М. Палием подчеркивает: «У бухгалтерского учета есть свое содержание, составляющее предмет науки» [84, с.41]. В более поздней работе, указанные ученые конкретизировали определение содержания бухгалтерского учета как информации о фактах хозяйственной деятельности [83, с.23]. В.Г. Широбоков определяет содержание бухгалтерского учета как «… совокупность экономической информации о состоянии производственно-хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, регистрируемой и систематизируемой при помощи элементов метода бухгалтерского учета и используемой для потребностей управления» [111, с.116].

    Известно, что не все данные являются информацией и не вся информация используется для потребностей управления. Неиспользованная информация не нужна. Поэтому содержание бухгалтерского учета в современных условиях можно определить как совокупность его информации, выражающей признаки связей во времени и пространстве отражаемых фактов хозяйственной жизни и обладающей определенными свойствами и качественными характеристиками для управления хозяйственными процессами организации. Информация должна отвечать потребностям внутренних и внешних пользователей информации. Поэтому в основу организационного и методологического совершенствования бухгалтерского учета должен быть положен анализ конкретных информационных потребностей. Удовлетворение растущих информационных потребностей внутреннего управления и внешних пользователей (особенно инвесторов, кредиторов и налоговых органов) требует выполнения бухгалтерским учетом его определенного назначения - функций и поставленных перед ним задач (стратегический замысел).

         Главная цель бухгалтерского учета заключается в формировании своевременной количественной и качественной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, ее сегментов, необходимой для осу­ществления управления хозяйственными процессами и принятия управленче­ских решений на различных уровнях организационной структуры экономиче­ского субъекта.

    В процессе бухгалтерского учета решаются следующие задачи:

    - формирование полной и достоверной информации о деятельности организа­ции и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользовате­лям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственни­кам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользова­телям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законода­тельства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйст­венных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущест­ва и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и смета­ми;

    - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Система управления любой организации неразрывно связана с бухгалтер­ским учетом. Бухгалтерский учет является функцией управления, так как в сис­темном бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду имущества, материальных, трудовых и денежных ресурсов, что позволяет осуществлять управление эффективностью производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организаций.

    В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, ос­новными из которых являются: контрольная, информационная, обратной связи, обеспечения сохранности собственности, прогностическая, оценочно – сравнительная, перераспределения доходов между хозяйствующим субъектом и государством, самоорганизации и самоорганизации системы, социальная.

    Контроль - это процесс обеспечения достижения организацией постав­ленных целей и выполнения задач хозяйственно-финансовой деятельности.

Процесс контроля состоит из установки нормативов, измерения фактиче­ски достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных (заплани­рованных).                                                                                   

    Функция контроля - это такая характеристика управления, которая позволяет выявить проблемы и скорректировать соответственно деятельность ор­ганизации до того, как эти проблемы перерастут в кризис. Так, одна их важ­нейших причин необходимости осуществления контроля состоит в том, что любая организация безусловно обязана обладать способностью вовремя фикси­ровать свои ошибки и исправлять их до того, как они повредят достижению це­лей организации. Сопоставляя реально достигнутые результаты с запланиро­ванными, руководство организации получает возможность определить, где ор­ганизация добилась успехов, а где потерпела неудачу. Другими словами, один из важнейших аспектов контроля состоит в том, чтобы определить, какие именно направления деятельности организации наиболее эффективно способ­ствовали достижению ее важнейших целей.                                          

    Контроль - это критически важная и сложная функция учета и управления. Одна из важнейших особенностей контроля, которую следует учитывать в первую очередь, состоит в том, что контроль должен быть всеобъемлющим. Каждый руководитель, специалист, независимо от своего ранга, должен осуществлять контроль как неотъемлемую часть своих должностных обязанностей, даже если никто ему специально это не поручал.

    Контроль есть фундаментальнейший элемент процесса управления. Ни планирование, ни создание организационных структур, ни мотивизацию нельзя рассматривать полностью с отрывом от контроля. Действительно, фактически все они (функции управления) являются неотъемлемыми составляющими общей системы контрольной среды в данной организации.

    Одной из главных функций бухгалтерского учета в системе управления организацией является информационная функция. Так, основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах.

    Учет является важнейшим источником информации о различных объек­тах управления для различных управленческих служб организации, ее подраз­делений, которые, используя эту информацию, вырабатывают и принимают не­обходимые управленческие решения. Информационная система управления со­стоит из взаимосвязанных подсистем (технической, технологической, экономи­ческой и др.). Среди всех указанных подсистем экономическая занимает наи­больший удельный вес по объему и значимости в принятии решений. На долю бухгалтерской информации приходится более 71% общего объема экономиче­ской информации. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю информацию о состоянии и движении имущества, обязательств и результатах хозяйственных процессов организации.

    Данные бухгалтерского учета широко используются в оперативном и статистическом учете, для планирования, прогнозирования, контроля, анализа процессов с целью выработки управленческих решений и стратегии использо­вания ресурсов в соответствующей производственной деятельности организа­ции. Кроме того, бухгалтерская информация широко используется в бизнесе внутренними и внешними пользователями финансовой информации.

    Функционирование системы управления немыслимо без выполнения бух­галтерским учетом функции обратной связи. Обратная связь с помощью бух­галтерской информации используется для осуществления контроля за выполне­нием плановых показателей, установления и в последующем устранения различных недостатков, выявления неиспользованных резервов производства и определения степени их мобилизации, выбора различных альтернатив, приня­тия управленческих решений по изменению (корректировке) направлений ра­боты (деятельности) организации.

    Аналитическая функция бухгалтерского учета заключается в использо­вании бухгалтерской информации для анализа производственной и хозяйствен­но-финансовой деятельности организации и ее подразделений. Путем проведе­ния анализа устанавливается влияние различных факторов на эффективность использования производственных ресурсов, окупаемость затрат выпуском про­дукции, прибыльность (рентабельность) реализованной продукции и т.д. Кроме того, аналитическая функция бухгалтерского учета проявляется при изучении целесообразности системы принятых и эффективности совершенных управлен­ческих решений: путем анализа и системной оценки обоснованности этих ре­шений, составления планов и прогнозов, а также установления причин выявленных отклонений.

    Функция обеспеченности сохранности собственности достигается путем использования бухгалтерской информации при проведении фактических и документальных проверок, независимого аудита и т. п. наличия и движения активов и обязательств хозяйствующего субъекта.

    Прогностическая функция означает диагностика и прогнозирование финансового состояния и платежеспособности организации на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, прогнозирование хода производственных процессов путем использования гибких бюджетов, смет и т. п.

    Оценочно – сравнительная функция проявляется, в основном, в управленческом учете путем соизмерения затрат и результатов, оценки эффективности деятельности центров ответственности и целом организации.

    Функция перераспределения доходов между хозяйствующим субъектом и государством осуществляется через налоговые расчеты и обязательные платежи. При развитии данной функции учета в последствии отпадает спорный вопрос и необоснованные утверждения о выделении из системы бухгалтерского учета так называемого «налогового учета».

    Функция самоорганизации и саморегуляции означает, что через особые управляющие (процессорные) механизмы структура системы бухгалтерского учета постоянно воздействует на характер функционирования и развития подсистем управленческого и финансового учета в соответствии с изменяющимися внешними условиями и средой управления. Функционирование в данном случае означает выполнение функций и осуществление процессов коммуникаций информации. Поскольку система бухгалтерского учета представляет собой единство подсистем финансового и управленческого учета, и существование одной без другой невозможно, то функционирование и изменение финансового учета осуществляется во взаимосвязи с управленческим учетом и наоборот.

    Социальная функция бухгалтерского учета проявляется путем: формирования в бухгалтерском учете различных резервов для финансирования работ по ликвидации последствий экологических, стихийных и других чрезвычайных ситуаций; использования информации бухгалтерского учета для стимулирования труда работников, а также определения уровня доходов различных категорий работников организаций; развития у аппарата управления новых мировоззренческих отношений и чувства ответственности за свою деятельность и т.д.

    Все функции бухгалтерского учета взаимосвязаны, взаимообусловлены с функциями управления, научными способами и методическими приемами самого метода бухгалтерского учета. Совершенствование управления неразрывно связано с развитием системы бухгалтерского учета, так как невозможно осуществлять такие функции управления организацией, как планирование, прогнозирование, организацию и регулирование без использования для этих целей учетной информации.