Продолжение таблицы 2.1

    Несмотря на то, что возросший интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение по вопросам о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета. Поэтому в современ­ных условиях даже небольшой стабилизации экономики, когда в организациях активно развивается искусство самоуправления и получают более широкое применение экономические методы управления, ориентированные на получе­ние максимальной прибыли, особенно важно и актуально осознать явление управленческого учета и его применимость в организациях. Для этого не­обходимо познание и осмысление западного управленческого учета, а также возможностей отечественной учетно-аналитической школы, ее прогрессивных методов, их использования в сочетании с методами из международного опыта бухгалтерского учета в условиях рынка. По поводу определения сущности управленческого учета в экономической литературе  встречаются самые разные точки зрения [35; 87; 39; 43; 96; 90; 120; 73; 36].

    Одни авторы сущность управленческого учета рассматривают слишком узко, сведя к концентрации данных для калькулирования себестоимости про­дукции (работ, услуг), то есть отождествляют управленческий учет с производ­ственным, другие авторы - слишком широко, характеризуя управленческий учет как систему учета, плани­рования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной  деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решении в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

    Данное определение охватывает почти все основные функции управле­ния (систему учета, планирования, контроля и анализа). Тогда закономерно на­прашивается вопрос, является ли данная система, о которой идет речь, состав­ной частью системы бухгалтерского учета, или представляет собой иную ка­кую-то суперсистему? Управленческий учет, без всякого сомнения, как и фи­нансовый учет, является составной частью информационной системы хозяйст­вующего субъекта предпринимательства. Но планирование и контроль являют­ся самостоятельными подсистемами общей информационной системы органи­зации, а также самостоятельными (но во взаимосвязи с другими системами и функциями) функциями управления. Поэтому управленческий учет не может быть одновременно системой планирования, системой контро­ля, системой анализа. Каждая из этих систем информации поставляет новые сведения, позволяющие расширить запас знаний конечного потребителя, а так­же улучшить хозяйственные процессы. Каждая из приведенных систем имеет структуру, входы и выходы сообщений, закон поведения системы, цели и огра­ничения, принципы построения и функционирования.

    Иногда сущность управленческого учета определяется как интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, кон­троля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управлен­ческих решений и координации проблем будущего развития. В дан­ном определении прилагательное «интегрированный» также достаточно спор­но, так как предполагает, что в рамках одной организованной системы сущест­вует несколько частей других систем, что на самом деле не так [88].

    Управленческий учет является частью (подсисте­мой) бухгалтерского учета для объективного отражения фактов хозяйственных процессов (снабжения, производства, продажи), а также подготовки и пред­ставления информации внутренним пользователям, необходимой для контроля, анализа, принятия управленческих решений, регулирования, планирования и прогнозирования. Аналогичное определение управленческому учету дают известные ученые А.Д. Шеремет, А.Д. Шапигузов, В.П. Суйц и др.[106, с.17].

    Таким образом, управленческий учет служит должностным лицам (администрации и менеджерам организации) внутри организации, представляя им информацию для принятия решения, планирования, контроля и регулирования. Отсюда следует, что управленческий учет является информационной базой всех функций управления и способствует координации работы всех экономических служб организации. В этом заключается интегрирующая роль не системы управленческого учета, а управленческой бухгалтерии экономического субъекта. Аналогичное мнение высказывает М.А. Вахрушина [24, с.12].

    Обоснованность сделанных определений и выводов по поводу сущности, экономической природы и назначения управленческого учета можно подкрепить толкованиями сущности управленческого учета в работах видных зарубежных ученых. В нашей стране данный вопрос в научной литературе находится на стадии обсуждения. Зарубежные ученые Л.Килоуф и В.Лейнигер, С.Ройборн считают: «Управленческий учет – это процесс поиска, измерения, накопления, анализа, обработки, объяснения и обмена финансовой информацией, используемой управлением предприятия в целях планирования и контроля за деятельностью предприятия для обеспечения постоянной ответственности персонала фирмы за рациональное использование ее ресурсов» [118; 119]. Дж.Арнольд и Т.Хоуп определяют управленческий учет как систему накопления и обработки информации для менеджеров, применяющих управленческие решения о путях и методах распределения внутренних ресурсов предприятия [116]. Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер и С. Датар отмечают: «Система управленческого учета существует для внутренних пользователей, измеряет и обрабатывает финансовую и другую информацию, которая помогает менеджерам в достижении целей организации. Центральной идеей управленческого учета является принцип «разные затраты для различных целей» [108, с.8].

    Все выше изложенное позволяет сделать вывод, что управленческий учет – это не самостоятельный вид учета, а является частью, подсистемой общей системы бухгалтерского учета, которая углубляет и конкретизирует бухгалтерский учет на аналитическом уровне для более эффективного выполнения предписанных функций и обслуживания других функций управления (планирования, контроля и регулирования и др.). Управленческий учет – связующее звено между учетным процессом и управлением организацией. В современных условиях необходимо, чтобы в рамках системы бухгалтерского учета принимали во внимание не только внутренние факторы микросферы, но и учитывали внешние факторы макросферы, например, инфляционные процессы, риски и др. В бухгалтерском учете должны найти также отражение показатели эффективности производства и степени влияния на них различных внутренних и внешних факторов. Возможность реализации такого подхода отдельные экономисты видят на базе создания концепции стратегического учета [18]. С таким подходом решения данной проблемы необходимо согласиться, когда речь идет об оценке имущества организации как экономической категории собственности на основании бухгалтерских балансов различной модификации. Например, при оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, в различных условиях и ситуациях. Чтобы эффективно конкурировать и функционировать в современном мире бизнеса, организация должна постоянно заниматься сбором и анализом огромного количества информации об отрасли, рынке, конкуренции и других факторах. Достоверной фактической информацией систему как текущего (оперативного) управления, так и стратегического управления, в т.ч. стратегического планирования обеспечивает бухгалтерский управленческий учет. Поэтому управленческий учет по отношению ко всей системе стратегического управления должен выступать как один из элементов, способствующих реализации стратегического плана организации, путем: представления для системы управления соответствующей информации; использования краткосрочных тактик (бюджетов, норм, лимитов); соблюдения разработанной учетной политики (руководство для действий и принятия учетных решений); соблюдения последовательности всех принятых в организации правил ведения управленческого учета. Таким образом, правильное понимание сущности управленческого учета очень важно для определения границ, функций, предмета и объекта познания, а также разработки организационно - методических аспектов его ведения. Понимание сущности управленческого учета необходимо и для того, чтобы не допустить ошибки при внедрении данной системы, так как этот учет может отличаться вариантностью, методическими и техническими аспектами. Вместе с тем отдельные авторы работ считают, что обособление управленческого учета от общей системы бухгалтерского учета является мало оправданным в системе хозяйственной необходимости. Гораздо большее право на существование имеет, отмечает М.Ю. Медведев [64, с.8], классификация учета: на научную дисциплину, называемую счетоведением, и прикладную, называемую счетоводством. Такая классификация учета по отношению к решениям задач предложена известным российским ученым Е.Е.Сиверсом (1852 - 1917 гг.).

    Бухгалтерский учет как наука (мысль) представлен счетоведением, а как действие, как практическая работа – счетоводством [98, с.9]. Такая классификация не принята в международной теории и практике бухгалтерского учета, хотя и является более обоснованной с точки зрения представления бухгалтерского учета как науки и как вида практической деятельности бухгалтеров. Тем не менее, целесообразнее придерживаться международной терминологии и дифференциации (финансовый учет, управленческий учет) в связи с необходимостью международной гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета для практической работы. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом, как составные части общей системы бухгалтерского учета, представлена ниже (рис. 2.1.).

Рис.2.1. Соотношение и взаимосвязь управленческого и финансового учета

Область А + Б – представляет собой управленческий учет в широком смысле (А – управленческий учет в интересах внутреннего управления, Б – управленческий учет в интересах внутренних и внешних пользователей), область Б + В – финансовый учет в широком смысле (В – финансовый учет в интересах внешних пользователей). В целом же область А + Б + В – представляет собой бухгалтерский учет (где в_п - внутренние пользователи информации, в_н - внешние пользователи информации).

    Информационной базой управленческого учета являются: бухгалтерский учет, оперативно-технический учет, статистический учет, а также технологические и другие данные. Реализация содержания управленческого учета осуществляется через функции управления: прогнозирование, планирование, нормирование, учет по центрам ответственности, анализ хозяйственной деятельности, организация деятельности, контроль и регулирование. Управленческий учет путем системного применения инструментов (методов учета, систем учета и др.) обеспечивает взаимодействие функций бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета с функциями прогнозирования, планирования, организации, экономического анализа, контроля и регулирования.

    Виды деятельности, происходящие в реальной действительности, в управленческом учете фиксируются - входная информация, которая в учетной информационной системе обрабатывается и составляется выходная информация, отвечающая различным требованиям управления.

    Выступая, как подсистема бухгалтерской системы информации, управленческий учет одновременно становиться методом и инструментарием обоснования управленческих решений. Он становиться также одним из средств для успешного выполнения других функций управления посредством коммуникационных процессов между управляющей системой и управляемой системой по всем иерархическим уровням управления (рис. 2.2).