Аудит учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

      Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат[11].

Положения статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка:

Дебет 20 (23, 26) Кредит 96 - направлены средства на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного ремонтного фонда предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

А если на конец налогового периода остаток средств ремонтного фонда предстоящих расходов основных средств превышает сумму фактических затрат на ремонт основных средств в текущем налоговом периоде, сумма такого превышения для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода.

Следует помнить о том, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактически расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Аудитору необходимо проверить:

­ отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

­ определена ли предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

­ списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва;

­ ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со статьей 274 НК РФ);

­ ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат.

Аудит основных средств, находящихся в общей собственности

Новый план счетов определил подход к отражению в учете описанных объектов основных средств. Согласно этому подходу, данные объекты отражаются каждой организацией - участницей долевой собственности на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

При этом доля каждой организации-участницы долевой собственности (или порядок определения и изменения долей в зависимости от вклада каждой из них в образование и приращение общего объекта), как правило, устанавливается соглашением всех участников[12]. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, отдать в залог либо иначе распорядиться своей долей. Если участник долевой собственности за свой счет осуществляет какие-либо неотъемлемые улучшения общего имущества, то он имеет право на соответствующее увеличение своей доли.

Отделимые улучшения становятся собственностью участника, осуществившего их (если иное не согласовано всеми участниками долевой собственности). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества, а также участвовать в уплате налогов по нему.

 

Заключение

Аудит основных средств - это независимая проверка правильности учета, сохранности и начисления амортизационных начислений.

Основные средства непосредственно участвуют (машины, оборудование и др.) и обеспечивают нормальное функционирование (отопительные системы, трубопроводы, здания и т.д.) производственного процесса. Их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Целью аудиторской проверки является проверка законности и правильности:

­ операций поступления, перемещения и выбытия ОС;

­ определение первоначальной стоимости объектов ОС;

­ документального оформления;

­ своевременное начисление и использование амортизационных отчислений с ОС;

­ отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

 

Список литературы

1. Конституция РФ от 12.12.1993 г.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

3. Письмо Минфина от 23.08.2001 «16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов»

4. «О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». (Постановление Правительства РФ № 15 от 05.01.95.)

5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.-с.384

6. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001г.№ 164-ФЗ). - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002г.-72с

7. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

8. Алборов Р.А. Основы аудита. Учебное пособие. М., 2005 с. 224

9. Астахов В.П. Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение.- М. ИД ФБК – ПРЕСС 2002. 318с.

10. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Информцентр ХХI века. 2003г. 356с.

11. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. – М. 2002 Элиста: АПП Джангар, 375с.

12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие-М.: Приор, 2002г. с.272

13. Макальская М.Л. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие.-14-е изд., перераб. и доп.- М.: «Издательство «Дело и Сервис», 2003.-с.352.

14. Далин В.В. Переоценка основных средств // Экономика и жизнь 2002 №13, с.18-31.

15. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгалтерский учет. – 2002г.№ 3, с.13-21

 

 

[1] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

[2] Макальская М.Л. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие.-14-е изд., перераб. и доп.- М.: «Издательство «Дело и Сервис», 2003

[3] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

[4] Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие-М.: Приор, 2002г

[5] п.1 ст.257

[6] п.8 ст.250 НК

[7] Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Информцентр ХХI века. 2003г

[8] Алборов Р.А. Основы аудита. Учебное пособие. М., 2005

[9] Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ

[10] Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ

[11] Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

[12] Макальская М.Л. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие.-14-е изд., перераб. и доп.- М.: «Издательство «Дело и Сервис», 2003