В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2007г., 31.12.2006г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.
Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
|
|
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:
№ п\п | Направления и вопросы контроля | Да(+)/ Нет(-) |
1.1 | Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? | - + |
1.2 | Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей? | + |
1.3 | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | + |
1.4 | Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? | + |
1.5 | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | + |
1.6 | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | Х |
1.7 | Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | + |
1.8 | Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? | + |
1.9 | Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | + + + |
2.1 | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | + |
2.2 | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | + |
2.3 | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | + |
2.4 | Документы составляются в день совершения операции? | - |
2.5 | Все ли машинные документы распечатываются? | + |
2.6 | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? | - |
2.7 | Производится ли нумерация первичных документов? | + |
2.8 | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | - |
2.9 | Производится ли проверка полноты оприходования материалов? | + |
2.10 | Применяется ли система нормирования расхода материалов? | + |
2.11 | Произведено ли деление материалов на классификационные группы? | + |
2.12 | Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? | - |
2.13 | Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? | + |
3.1 | Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? | + |
3.2 | Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? | + |
3.3 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? | + |
3.4 | Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? | + |
4.1 | Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? | - |
4.2 | Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | - |
4.3 | Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? | + |
4.4 | Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? | + |
4.5 | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? | - |
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.
|
|
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
№ п\п | Вопрос | Да(+)/ Нет(-) |
1 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ? | - |
2 | ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах? | - |
3 | Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках? | + |
4 | Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад? | + |
5 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? | + |
6 | Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад? | - |
7 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет? | + |
8 | Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц? | - |
9 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы? | + |
10 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал? | - |
11 | Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте? | - |
|
|
Пояснения к:
- п.3 – количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);
- п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;
- п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;
- п.9 – существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Проверка наличия документов по операциям поступления материалов
Проверяемая организация Аудитор Дата начала проверки Дата окончания проверки Проверяемый период | ООО «Алтайпрофиль» Смирнова Е.А. 05.07.2007 г. 09.07.2007 г. С 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г. |
|
|
№ п/п | Дата | Сумма | Акт о приемки | Счет-фактура | Накладная | Договор |
1 | 12.01.07 | 300000 | + | + | + | + |
2 | 12.01.07 | 50000 | + | + | + | + |
3 | 15.01.07 | 40000 | + | + | + | + |
4 | 20.01.07 | 120000 | + | + | + | + |
5 | 27.01.07 | 375000 | + | + | + | + |
6 | 31.01.07 | 52000 | + | + | + | + |
7 | 05.02.07 | 300000 | + | + | + | + |
8 | 10.02.07 | 200000 | + | + | + | + |
9 | 15.02.07 | 100000 | + | + | + | + |
10 | 28.02.07 | 50000 | + | + | + | + |
11 | 01.03.07 | 200000 | + | + | + | + |
12 | 03.03.07 | 90000 | + | + | + | + |
13 | 12.03.07 | 450000 | + | + | + | + |
14 | 15.03.07 | 300000 | + | + | + | + |
15 | 20.03.07 | 150000 | + | + | + | + |
16 | 28.03.07 | 20000 | + | + | + | + |
17 | 30.03.07 | 100000 | + | + | + | + |
18 | 31.03.070 | 45000 | + | + | + | + |
Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.
Аудитор _______________ /____________/
На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Период | Сальдо начальное | Поступление | Доля к итогу, % | Выбытие | Доля к итогу, % | Сальдо конечное |
1 квартал | 152048 | 780000 | 46 | 215650 | 12 | 716398 |
2 квартал | 716398 | 911560 | 54 | 1540000 | 88 | 87958 |
ИТОГО | 868446 | 1691560 | 100 | 1755650 | 100 | 804356 |
Материальные затраты | Материальные затраты | Прирост | Общий прирост | ||
Сумма | Доля, % | Сумма | Доля, % | ||
125560 | 11 | 356211 | 17 | 6 | 7 |
988000 | 89 | 1690040 | 83 | -6 | 12 |
1113560 | 100 | 2046251 | 100 |
Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:
Наименование документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Отклонение |
Нарушений не обнаружено | |||||
Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:
Наим-ние | Номер | Дата | Наименование | Сумма | Отражение в бухгалтерском | |||
Д-т | К-т | Дата | Сумма | |||||
Счет-фактура | 1284 | 25.06.07 | Ножничный кронштейн | 45211 | 10 | 60 | 26.06 | 45211 |
Счет-фактура | 8099 | 27.06.07 | Армированный профиль | 604522 | 10 | 60 | 27.06 | 604522 |
..асов.....................мы аудиторской проверки...пасов аудитораего контролященийуюипами проведения аудита:комплексностью,не