Структура бухгалтерской процедуры

 

В основе всей процедуры лежит принцип регистрации фактов хозяйственной жизни.

Бухгалтерский учет вновь созданной организации начинается с составления инвентаря.

Инвентарь – перечень всех средств, которыми располагает организация, а также всего того, что должны ему собственники по вкладам в уставный капитал. В перечень входят здания, оборудование, расчетный счет, касса. Такой инвентарь приведен ниже.

 

Инвентарь вновь созданной организации на 1 января 200__ г.

 

№ п/п	Наименование объектов	Сумма, руб.
1 2	Основные средства Здание Оборудование Итого	100000 90000 190000
3 4	Оборотные средства Расчетный счет Материалы Итого	20000 40000 60000
	Всего средств	250000
	Уставный капитал	250000

 

С открытием организации составляется вступительный баланс, который представляет собой не что иное, как преобразованный инвентарь, но в иной форме, более удобной для финансового анализа, оценки заданных ресурсов и имеющихся возможностей.

 

Баланс организации

(вступительный)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные средства   2. Оборотные активы в том числе: Материалы Расчетные счета	190000   60000   40000 20000	Уставный капитал	250000
Баланс	250000	Баланс	250000

 

Баланс состоит из двух частей, в одной записывается состав средств – актив, в другой – источники их образования – пассив. Актив равен пассиву, так как в той и в другой части баланса показывают одни и те же средства, но в разной группировке. И актив, и пассив состоит из совокупности статей, которые подразделяются по видам учитываемых объектов (материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.).

Баланс составляется на определенный момент на 1-е число каждого месяца. Он отражает состояние средств и их источников, но не может фиксировать изменения, ежедневно происходящие в организации.

Изменения активов и пассивов вызываются непрерывно протекающими хозяйственными процессами, которые состоят из серии фактов хозяйственной жизни. Каждый факт должен быть отражен одновременно на двух статьях баланса: или увеличивая одну и уменьшая другую статью или же одновременно увеличивая (уменьшая) обе. Каждой статье соответствует счет. Счет имеет две стороны – одну для регистрации увеличения, а другую для уменьшения стоимости учитываемых объектов.

Квалификация начинается с разноски данных вступительного баланса по счетам. Если данные взяты из актива, то они записываются на левую сторону соответствующего счета – дебет, если из пассива – на правую сторону – кредит.

Каждый счет имеет наименование (соответствующее виду учитываемого на нем объекта) и код (цифровой шифр). Название счета и особенно его код значительно облегчают процесс квалификации текущих фактов хозяйственной жизни, представленных в документах.

Примеры:

1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 20000 руб.

Комментарий. Согласно представленному документу (принцип достаточного основания) в кассе появилась сумма 20000 руб., а остаток денег на расчетном счете уменьшился на ту же сумму, т.е. одна статья увеличилась, другая — уменьшилась. Поскольку в балансе оба остатка показаны в активе, постольку на счетах Главной книги их остатки (сальдо) записываются по дебету и, следовательно, чтобы увеличить остаток по кассе нужно дебетовать счет кассы, а чтобы уменьшить остаток по расчетному счету, его нужно кредитовать. В результате возникает необходимость записи:

Д-т сч.50 «Касса»

К-т сч.51 «Расчетные счета»  20000 руб.

2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 100000 руб.

Комментарий. Согласно принципу идентификации бухгалтер должен ответить на вопрос: возникли ли у организации расходы сейчас, когда поступили материалы, или они возникнут тогда, когда за эти материалы будут уплачены деньги. Оба ответа равноценны, но бухгалтеры, как правило, выбирают первый. Они рассуждают следующим образом.

Поступление материалов приводит к увеличению их запаса и увеличению задолженности поставщику, поскольку ему не уплачены деньги за эти материалы. Право собственности на материалы перешло к организации, но у нее возник долг (кредиторская задолженность). Таким образом, необходимо увеличить и запасы материалов, и величину кредиторской задолженности. Поскольку в балансе запасы учитываются в активе, а кредиторская задолженность в пассиве, то увеличение запасов записывается по дебету, а увеличение кредиторской задолженности по кредиту соответствующих счетов:

Д-т сч.10 «Материалы»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб.

3. Переданы со склада в основное производство материалы 50000 руб.

Комментарий. Тут трактовка та же, что в операции № 1, бухгалтер увеличивает объем основного производства и на ту же величину уменьшает запас материалов. Запись следующая:

Д-т сч.20 «Основное производство»

К-т сч.10 «Материалы»        50000 руб.

4. Начислена заработная плата рабочим 20000руб.

Комментарий. Согласно принципу начисления расходы на заработную плату увеличивают стоимость вырабатываемой в основном производстве продукции и поэтому счет «Основное производство» дебетуется. С другой стороны, по аналогии с операцией № 2 возникает задолженность перед рабочими, и пока им не будет выплачена заработная плата, они выступают кредиторами организации (учитывается в пассиве баланса). Таким образом, общая кредиторская задолженность организации возрастает, в результате появляется запись:

Д-т сч.20 «Основное производство»

К-т сч.70 «Расчеты персоналом по оплате труда» 20000 руб.

5. Удержан из заработной платы рабочих налог на доходы физических лиц 1000 руб.

Комментарий. Это пример перераспределения кредиторской задолженности. Организация была должна рабочим, но теперь часть их заработной платы в виде НДФЛ ей необходимо перечислить в бюджет. Отсюда задолженность рабочим следует уменьшить, а задолженность бюджету – увеличить (данные этих счетов отражаются в пассиве баланса):

Д-т сч.70 «Расчеты персоналом по оплате труда»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» 1000 руб.

6. Начислен единый социальный налог 5200 руб.

Комментарий. Организация принимает на себя расходы по социальному страхованию и обеспечению и тем самым увеличивает себестоимость вырабатываемой продукции (счет 20 учитывается в активе баланса, счет 69 – в пассиве). В этом случае составляется запись:

Д-т сч.20 «Основное производство»

К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 5200 руб.

7. Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция 56400 руб.

Комментарий. Эта операция напоминает операции № 1 и № 3. Объем готовой продукции увеличивается, а объем основного производства уменьшается. Запись очевидна:

Д-т сч.43 «Готовая продукция»

К-т сч.20 «Основное производство» 56400 руб.

8. Отгружена покупателям готовая продукция 80000руб.

Комментарий. Если идентифицировать получение дохода с возникновением дебиторской задолженности, то согласно принципу начисления эта операция с формальной точки зрения может считаться обратной по отношению к операции № 2. Однако общим можно признать лишь то, что там увеличивалась кредиторская, а здесь дебиторская задолженность, но там увеличивались активы (запасы материалов), а здесь только уменьшаются запасы готовой продукции. Поэтому в данном случае более правильной будет аналогия с операциями № 1, № 3 и № 7. Но и тут есть отличие. Если в названных операциях стоимость списываемых и приходуемых ценностей была одинаковой, то в последнем случае возникает новая особенность: организация стремится получить за свою готовую продукцию больше, чем она затратила на ее изготовление и тем самым фиксирует получение прибыли. Чтобы отразить этот момент, бухгалтеры вводят счет-экран (90 «Продажи») – это условный прием, однако он позволяет согласно принципу ясности отразить процесс получения финансового результата (увеличивается дебиторская задолженность, счет показан в активе баланса, и увеличивается выручка). Для этого бухгалтер делает запись:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.90 «Продажи»                                                80000 руб.

9. Списана со склада отгруженная готовая продукция 56400 руб.

Комментарий. Это вторая половина операции № 8, там отражали возникновение права получения денег за проданные ценности и фиксировали уже полученный доход – 80000 руб., теперь согласно принципу идентификации отражается себестоимость проданных ценностей – 56400 руб. и тем самым выявляется результат — прибыль (23 600 руб.). Отсюда и запись становится следствием предыдущей:

Д-т сч.90 «Продажи»

К-т сч.43 «Готовая продукция»    56400 руб.

10. Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за проданную им готовую продукцию 80000 руб.

Комментарий. Эта операция означает уменьшение дебиторской задолженности и увеличение денежных средств на расчетном счете. Логически она повторяет операции № 1, № 3, № 7 и № 8. Ее запись очевидна:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 80000 руб.

11. Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 19000руб.

Комментарий. Эта операция приводит к уменьшению средств организации, так как, выдавая зарплату, уменьшают наличные денежные средства (активы) и тем самым одновременно уменьшают кредиторскую задолженность (пассивы). Отсюда запись:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.50 «Касса» 19000 руб.

12. Перечислены с расчетного счета средства:

а) поставщикам                                     40000 руб.

б) бюджету                                              1000 руб.

в) органам социального страхования   5200 руб.

Всего:                                                      46200 руб.

Комментарий. Здесь основная идея аналогична операции № 11. Суть сводится к изъятию денежных средств (активов) в целях погашения кредиторской задолженности (принцип контроля). Отличие состоит в том, что в операции № 11 рассчитывались с физическими лицами, в операции № 12 – с юридическими. В первом случае деньги выплачивали из кассы, во втором – с расчетного счета. Запись по форме отличается от предыдущих, так как с одного счета деньги выплачивали в покрытие трех видов кредиторской задолженности:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»          40000 руб.

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»                                1000 руб.

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 5200 руб.

К-т сч.51 «Расчетные счета»                                                           46200 руб.

13. Списана на счет 99 «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции 23600 руб.

Комментарий. Счет 99 «Прибыли и убытки» показывает или нарастание источников «собственных» средств, в случае кредитового сальдо, или их уменьшение, в случае дебетового сальдо. В нашем примере увеличение источника было уже отражено по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 51 «Расчетный счет». Перенос сальдо первого счета на счет 99 «Прибыли и убытки» – исключительно бухгалтерская запись:

Д-т сч.90 «Продажи»

К-т сч.99 «Прибыли и убытки» 23 600 руб.

Как выглядят записи, полученные нами при разборе квалификации, можно увидеть из приведенного журнала регистрации фактов хозяйственной жизни.