Учет залоговой тары у продавца

Собственником возвратной тары отгруженной покупателю является поставщик. Эта тара не продается покупателю, а передается ему во временное владение и пользование.

Поставщик после отгрузки покупателю тары не списывает ее со своего баланса, но должен отразить в учете факт этой отгрузки, т.е. кредитовать счет 41.3. Возникает вопрос, какой счет при этом нужно дебетовать. Некоторые авторы предлагают для этой цели использовать счет 45 "Товары отгруженные". Однако в инструкции по применению плана счетов указано, что счет 45 "предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете…". Отсюда следует, что все-таки наступит время, когда эта выручка будет признана. Одним из условий признания выручки согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" является переход права собственности от продавца к покупателю. Однако этого перехода обычно не происходит и следовательно, счет 45 в данном случае использовать неправомерно. Движение возвратной тары (отгрузка покупателю, возврат покупателем) следует отразить внутри счета, на котором учитывается залоговая тара (например, на отдельных субсчетах: "Тара, отгруженная покупателям" и "Тара на складе").

В п. 182 методических указаний по учету МПЗ указано, что многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договоров установлены суммы залога, учитывается по этим суммам (в дальнейшем - залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой учитывается поставщиком на счетах учета финансовых результатов как оперативные доходы и (или) расходы.

Основные учетные записи:

Дебет 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"  
Кредит 41 субсчет 9 "Тара на складе"- отгрузка тары покупателю;

Одновременно для получения на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" общей суммы задолженности покупателя (за отгруженные товары и залог за тару) на залоговую стоимость тары следует сделать запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получение от покупателей денег за товары и залоговой стоимости тары;

Дебет 41 субсчет 9 "Тара на складе"   
Кредит 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"- получение от покупателя возвратной тары;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами, Кредит 51 "Расчетные счета"

- возврат покупателю залога за тару;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"
Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"- на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;

одновременно составляется запись:

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" 
Кредит 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"     

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" 
Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"- начислен НДС на проданную тару.

При этом поставщик на сумму НДС должен выписать покупателю счет-фактуру.

Учет залоговой тары у покупателя

Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, не покупает ее, а временно ею владеет и пользуется, не становясь собственником.

Согласно ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" имущество других юридических лиц, находящееся у данной организации, должно отражаться в учете обособленно. Кроме того отражение залоговой тары поставщика на балансе покупателя приводит к завышению у него налоговой базы по налогу на имущество. Поэтому возвратную тару покупателю следует учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Данный счет при получении тары дебетуется, а при ее выбытии - кредитуется.

Покупатель приходует невозвращенную тару на свой баланс, рассматривая перечисленную ранее ее залоговую стоимость как плату за приобретенную тару.

Основные учетные записи:

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - отгрузка тары покупателю.

Одновременно для получения на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" общей суммы задолженности поставщику (за полученные товары и залог за тару) на залоговую стоимость тары следует сделать запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  
Кредит 51 "Расчетные счета"- перечисление поставщику денег за полученные товары и залоговой стоимости тары;

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"- возврат тары покупателю;

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"- получение от поставщика залоговой стоимости тары;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"- зачет залога за тару в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки;

Дебет 41 субсчет 3 "Тара, отгруженная покупателям"  
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" (на сумму НДС)   
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторам и кредиторами"- на стоимость залоговой тары, не возвращенной покупателем;

Одновременно тара списывается с забалансового учета:

Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".