2020-01-14
128
1. Уставный капитал;
2. Добавочный капитал;
3. Резервный фонд;
4. Фонды накопления;
5. Фонды специального назначения;
6. Нераспределенная прибыль.
Уставный капитал кредитной организации образуется из величины
вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества,
гарантирующего интересы ее кредиторов. Для акционерных банков он
составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных учредителями кредитной организации, а для банков в форме обществ с
ограниченной и дополнительной ответственностью — из номинальной
стоимости долей ее учредителей. Величина уставного капитала определяется в учредительном договоре о создании банка и в Уставе банка.
Каждый участник (акционер) банка пропорционально своему вкладу в
уставный капитал ежегодно получает часть банковской прибыли в виде
дивидендов.
Вклады в уставный капитал банка могут быть произведены в виде денежных средств, материальных активов, а также ценных бумаг определенного вида.
Уставный капитал банка должен формироваться только за счет собственных средств акционеров (участников), привлеченные денежные средства для его формирования использоваться не могут. Денежные вклады в уставный капитал кредитной организации в валюте Российской Федерации должны перечисляться с расчетных счетов предприятий-акционеров (участников). Предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать учредителями банков и приобретать их акции при первичном размещении.
|
|
|
Кредитные организации имеют право производить оплату уставного капитала и в иностранной валюте, но в балансе уставный капитал должен отражаться в рублях.[9] При проведении оплаты уставного капитала валютой не требуется открывать счета типа «И» (инвестиционные) и производить конвертацию валютных средств, поступающих в оплату уставного капитала кредитных организаций, в рублевые.
В качестве материального актива, вносимого в оплату уставного капитала кредитной организации, может выступать только банковское здание (помещение), в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства. При этом банковскими зданиями (помещениями) уставный капитал действующей кредитной организации может быть оплачен как частично, так и полностью. Кроме того, при наличии разрешения Совета директоров Банка России, участники действующей кредитной организации могут производить оплату ее уставного капитала иными принадлежащими им активами, не являющимися денежными средствами и банковским зданием. Предельный размер доли. Таких активов в уставном капитале устанавливает Совет директоров Банка России. Предельный размер (норматив) не денежной части уставного капитала создаваемой кредитной организации не должен превышать 20%.[11] Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе кредитной организации в валюте Российской Федерации. Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала кредитной организации при ее создании, утверждается общим собранием учредителей. При внесении материальных активов в оплату части уставного капитала уже действующей в форме акционерного общества кредитной организации их денежная оценка производится Советом директоров данной кредитной организации. В кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью, денежная оценка материальных вкладов в уставный капитал должна быть утверждена единогласным решением общего собрания участников. Но в случае, если номинальная стоимость акций (долей) кредитной организации, оплачиваемых материальными активами, составляет более 200 МРОТ, денежная оценка имущества (здания); вносимого в оплату акций (долей) кредитной организации, должна быть проведена независимым -оценщиком: При внесении участниками в оплату за акции банковского здания (помещения) оно принимается на баланс коммерческого банка при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности банка на это здание.[5]
|
|
|
Начиная с 1999 г. кредитным организациям разрешено принимать в качестве оплаты долей (акций) в их уставном капитале облигации федерального займа с постоянным купонным доходом, выпущенные в ходе новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям. А так же облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств. Эти облигации могут быть использованы для оплаты долей (акций) как создаваемых, так и действующих кредитных организаций. Предельный размер части уставного капитала, оплаченной облигациями, установлен на уровне 25% от общего размера уставного капитала банка. Облигации, принимаемые в оплату долей (акций), должны принадлежать их владельцу на праве собственности и не быть обременены какими-либо обязательствами. Цена облигации при оплате долей (акций) не может быть больше ее рыночной цены на дату принятия решения о выпуске акций, оплачиваемых облигациями, — для акционерных банков либо на дату принятия уполномоченным органом решения об оплате долей этими облигациями — для банков, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью.
Учредители банка должны полностью оплатить уставный капитал созданного ими банка в течение одного месяца после его регистрации.[2]
Уставный капитал банка выполняет ряд весьма важных функций.
Во-первых, на начальном этапе работы банка он выступает в роли стартовых средств, необходимых для первоочередных расходов, без которых он не сможет начать работу (приобретение земли, зданий, оборудования, наем персонала и т.д.).
Во-вторых, велика роль капитала и на последующих этапах развертывания банковских операций. В период роста банк нуждается в дополнительном капитале для создания новых мощностей. И с этой целью банки зачастую прибегают к привлечению новых участников — акционеров или пайщиков, т.е. к увеличению УК.
В-третьих, капитал является регулятором деятельности банка, в том числе ограничителем неоправданно быстрого роста объема его операций и соответствующих рисков. Органы надзора, выдвигая определенные требования к капиталу, тем самым задают нормы экономического поведения, призванные оберегать банк от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков.
|
|
|
В-четвертых, наличие солидного капитала создает и укрепляет доверие клиентов к банку. Но эту функцию нельзя воспринимать слишком прямолинейно. Российский (и не только российский) опыт показывает, что банки с более крупными капиталами могут быть и самыми надежными, но могут оказаться и наименее устойчивыми, своими действиями, разрушающими доверие клиентов не только к себе, но и вообще к банкам как таковым. Другими словами, можно иметь большой «бухгалтерский» капитал и вместе с тем выполнять обязательств перед кредиторами. Однако если управление в банке ведется грамотно, то чем больше такой стабильный ресурс, как УК, тем устойчивее банк. При прочих равных условиях большой капитал облегчает банку доступ к рынкам финансов и тем самым защиту себя от проблем с ликвидностью, вызываемых незапланированным оттоком привлеченных средств.
В-пятых, капитал играет роль амортизатора, гасящего ущерб от текущих убытков, что позволяет банку продолжать операции даже в случае относительно крупных непредвиденных потерь или чрезвычайных расходов. Хотя у банка для финансирования подобных затрат должны быть резервные фонды, при неблагоприятных обстоятельствах (например, при массовых неплатежах клиентов) потери возрасти настолько, что для погашения убытков приходится использовать часть УК. Именно он служит своего рода последним барьером, поглощающим текущие убытки до разрешения руководством банка назревших проблем. Однако следует иметь в виду, что случае такого использования средств, составляющих УК, банку придется вносить изменения в свои учредительные документы и пройти все процедуры их перерегистрации. [20]
Добавочный капитал включает в себя: прирост стоимости имущества при его переоценке, эмиссионный доход, т. е. разницу между ценой размещения акций при эмиссии и их номинальной стоимостью,
стоимость безвозмездно полученного банком в собственность имущества от организаций и физических лиц.
|
|
|
Фонды банка образуются из прибыли в порядке, установленном учредительными документами банка с учетом требований действующего законодательства. К их числу относятся: резервный фонд, фонды специального назначения, фонды накопления, и другие фонды, которые банк считает необходимым создавать при распределении прибыли,
Резервный фонд. В целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана создавать резервы (фонды). Он предназначен для покрытия убытков и потерь, возникающих в результате деятельности банка. Минимальные размеры резервного фонда, порядок его формирования и использования устанавливаются Банком России. Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения общим собранием акционеров (участников) банка годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.
Резервный фонд формируется лишь в денежной форме (запрещается формирование резервного фонда ценными бумагами, в том числе валютными облигациями, материальными ценностями) и предназначен для покрытия возможных убытков и не предусмотренных в планах банков расходов.
Центральным банком РФ установлен минимальный размер резервного фонда, который должен составлять 15% оплаченного уставного капитала.[3] Кроме того, определен размер резервного фонда не менее 15% уставного капитала.
Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Средства резервного фонда на сумму, превышающую 15% величины уставного капитала, по решению общего собрания акционеров (участников) могут быть направлены на капитализацию. Иное использование средств резервного фонда запрещено.
Фонды специального назначения создаются также из чистой прибыли отчетного года. Они являются источником материального поощрения и социального обеспечения работников банка. Порядок их образования и расходования определяется самим банком в положениях о
фондах.
Фонды накопления представляют собой нераспределенную прибыль банка, зарезервированную в качестве финансового обеспечения его производственного и социального развития и других мероприятий по созданию нового имущества. Фонды накопления, как правило, не уменьшаются: происходит лишь изменение формы их существования — из денежной они превращаются в форму материальных активов (здания, оборудование, материалы, транспортные средства и т. д.).
Каждый коммерческий банк самостоятельно определяет величину собственных средств и их структуру, исходя из принятой им стратегии развития. Если банк, подчиняясь законам конкурентной борьбы, стремится расширить круг своих клиентов, в том числе за счет крупных предприятий, испытывающих постоянную потребность в привлечении банковских кредитов, то, естественно, его собственный капитал должен увеличиваться. На величину собственного капитала банка влияет и характер его активных операций. При длительном отвлечении ресурсов в рискованные операции банку необходимо располагать значительным собственным капиталом. Величина собственного капитала определяет конкурентную позицию банка на внутреннем и международном рынках.
Банки, если это предусмотрено в их учредительных документах, могут создавать за счет прибыли, остающейся в их распоряжении и другие фонды, например, фонд кредитования работников банка, фонд акционирования и др. Непременным условием создания таких фондов является их целевое назначение, использоваться они могут только на цели, определенные в учредительных документах.[15]
Глава 2 Учет формирования и использования фондов банка.
Уставный капитал
В плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета уставного капитала используются следующие счета:
v 102 - Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций;
v 103 - Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций;
v 104 – Уставный капитал неакционерных банков;
v 105 – Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком.
Формирование уставного капитала отражается следующими проводками:
1. Получено в оплату акций:
А. Наличными денежными средствами:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В. Безналичным путем с расчетного счета клиента:
Дт 40702 «Коммерческие организации»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
С. Оплата, произведенная физическим лицом со своего счета:
Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства
физических лиц»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
2. Внесено имущество в оплату акций:
А. Оплата в виде основных средств:
Дт 604 «Основные средства»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В. Оплата, внесенная материалами:
Дт 610 «Материальные запасы»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
С. Оплачено малоценными быстроизнашивающимися предметами:
Дт 611 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
Предметы»;
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»,
3. Оприходованы средства, поступившие в сумме номинала:
А. В уставный капитал акционерного банка:
За счет обыкновенных акций:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций»,
За счет привилегированных акций:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
Кт 103 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных, в форме акционерного общества,
сформированный за счет привилегированных
акций»,
В. В уставный капитал неакционерного банка:
Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
Кт 104 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных, в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью»,
4.Выкуплены собственные акции (долей) у акционеров (участников):
А. В сумме номинала:
Дт 105 «Собственные доли уставного капитала
(акции), выкупленные кредитной
Организацией»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
В. На сумму превышения номинала:
Дт 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
С. На сумму разницы между номиналом и ценой продажи
(выкуп по цене ниже номинала):
Дт 105 «Собственные доли уставного капитала
(акции), выкупленные кредитной организацией»;
Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с
ценными бумагами,
5.Получены и оприходованы бланки акций предназначенные для
распространения:
Дт 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для
распространения»;
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с
активными счетами при двойной записи»,
6.В момент регистрации отражена неуплата части уставного капитала:
Дт 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала
кредитной организации, созданной в форме
акционерного общества»;
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными
счетами при двойной записи»,
7.Все средства, полученные в оплату уставного капитала поступили на
накопительный счет:
Дт 30208 «Накопительные счета кредитных
организаций при выпуске акций»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
8.Разблокирован накопительный счет:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»;
Кт 30208 «Накопительные счета кредитных
организаций при выпуске акций»,
9. Пути увеличения уставного капитала:
А. За счет эмиссионного дохода:
Дт 10602 «Эмиссионный доход»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества,
сформированный за счет обыкновенных акций»,
В. За счет резервного фонда:
Дт 10701 «Резервный фонд»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества,
сформированный за счет обыкновенных акций»,
104 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью»,
С. За счет прироста имущества от переоценки:
Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при
переоценке»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества,
сформированный за счет обыкновенных акций»,
104 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью»,
Д. За счет фондов специального назначения:
Дт 10702 «Фонды специального назначения»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества,
сформированный за счет обыкновенных акций» [19].
Резервный фонд банков учитывается на пассивном счете 10701 и для отражения его формирования и использования используют следующие проводки:
1. Резервный фонд коммерческих банков образованный за счет отчислений от прибыли:
Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»;
Кт 10701 «Резервный фонд»,
2. Резервный фонд коммерческих банков образованный за счет прибыли прошлых лет:
Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
Кт 10701 «Резервный фонд»,
3. Возмещение убытков отчетного года и предшествующих лет:
Дт 10701 «Резервный фонд»;
Кт 704 «Убытки»,
4. Расходы, не предусмотренные планами и сметами:
А. Наличными деньгами:
Дт 10701 « Резервный фонд»;
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»,
В. Безналичным путем:
Дт 10701 «Резервный фонд»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
5. Начислены дивиденды по привилегированным акциям в случае
недостаточности прибыли:
Дт 10701 «Резервный фонд»;
Кт 60322 «Прочие дебиторы и кредиторы»[18].
Добавочный капитал согласно плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях отражается на пассивном счете счету 106 и может отважатся следующими проводками:
1.Переоценка стоимости имущества:
А.Зданий и сооружений:
Дт 60401 «Здания и сооружение»;
Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при
переоценке»,
В.Другого имущества отнесенного к основным средствам:
Дт 604 «Основные средства»;
Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»
С. незавершенного строительства и оборудования, требующего
монтажа:
Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство),
создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов»;
Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке
2. Списан эмиссионный доход в счет увеличения уставного капитала»,
Дт 10602 «Эмиссионный доход»;
Кт 102 «Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме акционерного общества,
сформированный за счет обыкновенных акций»,
3. Отражена стоимость безвозмездно полученного имущества:
Дт 604 «Основные средства»;
Кт 10603 «Стоимость безвозмездно полученного
имущества».
Фонды специального назначения отражаются на пассивном счете 10702. По данному счету могут быть отражены следующие операции
1. Часть прибыли отчислена в фонд специального назначения:
Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»;
Кт 10702 «Фонды специального назначения»,
2. Оплачено питание сотрудников:
Дт 10702 «Фонды специального назначения»;
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
3. Приобретены подарки для сотрудников:
Дт 10702 «Фонды специального назначения»;
Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным
суммам»,
20202 «Касса кредитных организаций»,
30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»,
4. Произведена выплата материальной помощи работнику банка:
Дт 10702 «Фонды специального назначения»;
Кт 20202 «Касса кредитных организаций».
Учет фондов накопления. Фонды накопления (пассивный счет второго порядка 10703) предназначены для учета нераспределенной прибыли, зарезервированной банком в качестве финансового обеспечения капитальных вложений на производственное и социальное развитие.
1. Формирование фонда за счет прибыли банка в течение года:
Дт 705 «Использование прибыли»;
Кт 10703 «Фонды накопления»,
2. Направлены средства накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год;
Дт 10703 «Фонды накопления»;
Кт 70401 «Убытки отчетного года»,
3. Распределена сумма прибыли, зарезервированная в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке;
Дт 10703 «Фонды накопления»;
Кт 40702 «Коммерческие организации»,
423 «Депозиты и прочие привлеченные средства
физических лиц»,
4. Списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, не включённых в первоначальную стоимость создаваемого имущества.
Дт 10703 «Фонды накопления»;
Кт 60701 «Собственные капитальные вложения»,
Счет 10703 не закрывается. Остаток на нем показывает, сколько средств банк за время своего существования направил на производственное и социальное развитие.[6]
Пример задачи
Составьте проводки на следующие суммы:
1 Коммерческая организация ОАО «Север» перечислила в оплату акций 100 000 рублей.
2 ОАО «Газ-Дор» внесло в уплату акций имущество в виде здания на сумму 140 000 рублей.
3 Разблокирован накопительный счет, в связи со 100% оплатой уставного капитала в размере 250 000 000 рублей.
4 По решению Правления банка сумма резервного фонда в размере 37 500 000 рублей отнесена на увеличение уставного капитала.
5 Произведена выплата материальной помощи работнику банка в размере 5 000 рублей.
6 Произведены отчисления от прибыли отчетного года в счет резервного фонда в сумме 900 000 рублей.
7 Списана 150 000 рублей за счет средств фондов накопления на затраты, по строительству нового офиса не предусмотренные сметой
8 Переоценена стоимость оборудования банка в сторону увеличения на сумму 1200 рублей
Решение:
1 Коммерческая организация ОАО «Север» перечислила в оплату акций 100 000 рублей.
Дт 40702 100 000
Кт 60322
2 ОАО «Газ-Дор» внесло в уплату акций имущество в виде здания на сумму 140 000 рублей.
Дт 60401 140 000
Кт 60322
3 Разблокирован накопительный счет, в связи со 100% оплатой уставного капитала в размере 250 000 000 рублей.
Дт 30102 250 000 000
Кт 30208
4 По решению Правления банка сумма резервного фонда в размере 37 500 000 рублей отнесена на увеличение уставного капитала.
Дт 10701 37 500 000
Кт 102
5 Произведена выплата материальной помощи работнику банка в размере 5 000 рублей.
Дт 10702 5 000
Кт 20202
6 Произведены отчисления от прибыли отчетного года в счет резервного фонда в сумме 900 000 рублей.
Дт 70501 900 000
Кт 10701
7 Списана 150 000 рублей за счет средств фондов накопления на затраты, по строительству нового офиса не предусмотренные сметой
Дт 10703 150 000
Кт 60701
8 Переоценена стоимость оборудования банка в сторону увеличения на сумму 1200 рублей
Дт 60403 1 200
Кт 10601
