Фикции в финансовом праве

Как известно, финансовое право представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства для обеспечения осуществления его задач и функций на каждом конкретном этапе своего развития.

Система финансового права на сегодняшний день включает в себя находящиеся в первом эшелоне укрупненные части финансового права - подотрасли, к которым относится и налоговое право, в том числе*(595).

Рассмотрим юридические фикции, используемые в финансовом и налоговом праве. Можем смело заявить, что фикции в этих отраслях применяются достаточно широко. Вот несколько примеров.

Первый пример: деньги как юридическая фикция. Достаточно широкий спектр рассуждений по поводу фиктивной сущности денег был приведен нами в первой главе данного исследования.

Как отмечает К.С. Бельский, деньги - это установленные законом денежные знаки с определенным наименованием (рубль, копейка), выполняющие в товарном мире роль всеобщего обменного эквивалента*(596). То есть автор подчеркивает, что они представляют не оригинал предмета, а условное (эквивалентное) приравнивание к его цене. Напомним, что деньги "породили" еще ряд фикций: электронные деньги, электронные банковские карты, бездокументарные ценные бумаги и пр. В отношении последних наша точка зрения совпадает с точкой зрения Е.А. Суханова, который считает, что вещь, не существующая в реально осязаемой форме, не может называться вещью. Бездокументарные ценные бумаги представляют собой определенные права требования, т.е., по сути, юридическую фикцию, которая вполне реальный объект имущественного оборота, правда, не имеющий ничего общего с традиционными, физически осязаемыми вещами, на которые и рассчитан режим вещных прав*(597). Нельзя не отметить также, что безналичные деньги, в силу условности своего существования, являются юридической фикцией наличных денег. Поясним мысль. Под наличными деньгами подразумевают монеты и банкноты Банка России. Под безналичными деньгами следует понимать кредитовые остатки различных счетов клиентуры в кредитных организациях, на которые распространяется действие гл. 45 ГК РФ. Они являются количественным выражением обязательственного права требования клиента к кредитной организации и одновременно банковскими частными деньгами. Однако в силу юридической фикции закон распространяет на безналичные деньги некоторые элементы правового режима наличных денег*(598).

Второй пример юридической фикции - "налоговый агент". В соответствии с ч. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ*(599) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Соответственно, не исключено рассмотрение института налоговых агентов как определенной "полезной фикции", позволяющей опосредованно переложить бремя уплаты налога с налогоплательщика на агента (считается, что налог платит налогоплательщик, а фактически его платит налоговый агент)*(600).

Третий пример фикции - экономящий налог зачет. По мнению Р.А. Шепенко, общие аспекты, связанные с оговорками об экономящем налог зачете, сообразно их определению носят более системный характер и, в частности, связаны с юридическими фикциями. Предписания об экономящем налог зачете включены в статьи, которые называются "Избежание двойного налогообложения". Они дают основание говорить о наличии юридических фикций*(601). Мы позволим себе согласиться с автором в данном вопросе.

И, наконец, следует отметить, что в налоговом праве, к сожалению, присутствуют негативные фикции. В качестве фикции-антипода в налоговом праве можно привести пример презумпции невиновности налогоплательщика, которую подробно рассматривает А.С. Морозов в статье "Презумпция невиновности налогоплательщика" - фикция налогового права"*(602).