Вычет НДС с предоплаты

Что еще хотелось бы мне ответить на те сложные вопросы, которые возникают у налогоплательщиков? Почему-то очень много возникает вопросов именно по применению нормы п. 5 ст. 171 НК РФ. Если продавец товаров, работ, услуг получил от своего покупателя суммы предварительной оплаты, то у него на момент получения сумм предварительной оплаты возникает обязанность по исчислению налога для уплаты в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). И очень часто бывает такая ситуация, мы не будем исполнять первый договор, мы будем исполнять второй договор, мы заключили второй договор и, соответственно, суммы авансовых платежей, полученных по одному договору, мы зачитываем в счет суммы авансовых платежей по второму договору. Так вот, мы должны понимать, что норма п. 5 ст. 171 НК РФ содержит все же у нас еще одно дополнительное условие, которое говорит о том, что мы имеем право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, которые мы исчислили по полученной предварительной оплате, только в том случае, когда у нас расторгнут договор или изменено условие договора, и обязательным условием в этом случае является возврат нашему покупателю сумм авансовых платежей. Так вот, в том случае, когда продавец не возвращает своему покупателю суммы авансовых платежей, а зачитывает эти суммы авансовых платежей в счет авансовых платежей по другому договору, фактически получается, что возврата авансовых платежей нет, поэтому права на принятие к вычету сумм налога на момент произведения такого зачета у продавца товаров, работ, услуг не имеется (Письмо Минфина России от 02.11.2017 N 03-07-11/72105). При этом необходимо отметить, что суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам он будет иметь право принять к вычету только в том случае, когда в счет этой предварительной оплаты будут выполнены работы, оказаны услуги или будет отгружен товар (п. 5 ст. 171 НК РФ). При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг мы будем исчислять налог для уплаты в бюджет, и в этот же момент у нас будет возникать право на принятие к вычету сумм налога по ранее полученной предварительной оплате. То есть три года на такое принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость у нас тоже не распространяется (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-11/25201).

НДС при новации обязательства

Также такая же аналогичная ситуация бывает немного в другом русле. Например, если бывает такая ситуация, что продавец не возвращает своему покупателю полученные суммы предварительной оплаты. Например, обязательство по возврату сумм авансовых платежей может быть зачтено либо новировано в счет иных обязательств, которые возникли у этих сторон договора. Если мы признаем какое-либо исполнение обязательства по возврату, даже если оно не будет фактическим перечислением денежных средств, но в принципе обязательство продавца будет выполнено по отношению к своему покупателю, что он вернул ему суммы этих авансовых платежей, то для продавца такое исполнение обязательств будет считаться возвратом авансовых платежей, и на соответствующую дату, когда будет соответствующее заключено соглашение о том, что, например, будет произведен зачет о возврате соответствующих сумм авансовых платежей, то в этом случае продавец будет иметь право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость (Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013). Например, покупатель перечислил своему поставщику суммы авансовых платежей, продавец с этих сумм авансовых платежей платил налог в бюджет. И, в принципе, теперь мы заключаем новое соглашение о том, что в рамках первоначального договора он не будет исполняться, то есть договор расторгается в этом случае, и обязательство продавца по возврату своему покупателю сумм авансовых платежей будет новировано, например, в заемное обязательство (ст. 414, 818 ГК РФ). Если заключено соглашение о новировании по возврату авансов в заемные обязательства, то в этом случае при заключении вот такого соглашения у продавца товаров будет возникать право на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Потому что в этом случае обязательства продавца уже будут исполняться как обязательства по возврату сумм авансовых платежей как сумм займа.