Финансовая отчетность корпораций формируется на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с российскими и международными стандартами.
Российские стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта. Применяются наряду с МСФО, GAAP США и другими бухгалтерскими стандартами деловой практики.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.
МСФО представляют собой систему документов, состоящую из предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений (интерпретаций) к ним.
Рассмотрим некоторые отличия МСФО от РСБУ.
|
|
Баланс. Международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности и подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности, тогда как РСБУ устанавливают «рекомендуемые формы» отчетности.
Сказанное справедливо в первую очередь для баланса, поскольку МСФО (IAS) 1 не содержит предписаний ни в отношении формы баланса, ни в отношении конкретного перечня подлежащих раскрытию в нем статей, ни в отношении их расположения относительно друг друга в балансе. МСФО (IAS) 1 определяет лишь перечень «линейных статей», которые в достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы повлечь необходимость их раздельного представления непосредственно в балансе. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, должно основываться на оценке характера активов и обязательств.
В отличие от РСБУ, предполагающем отражение активов и обязательств с подразделением на долгосрочные и краткосрочные, в МСФО (IAS) 1 предусматривается два основных подхода к классификации активов и обязательств при их отражении в балансе:
1) предусматривает представление активов и обязательств с их разделением на краткосрочные и долгосрочные;
2) предусматривает классификацию активов и обязательств и их представление в балансе в порядке их ликвидности, если такая классификация позволяет предоставить пользователям отчетности такую информацию, которая является надежной и более показательной.
При этом в МСФО (IAS) 1, в отличие от РСБУ, для активов и обязательств установлены критерии их признания в качестве краткосрочных (оборотных) и долгосрочных, а также ряд исключений из общих правил классификации, что требует в большинстве случаев применения профессионального суждения, знания особенностей операционного цикла и намерений руководства организации в отношении судьбы активов и обязательств в целях корректного распределения линейных статей по соответствующим категориям.
|
|
Рассмотрим требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе:
Линейные статьи - МСФО (IAS) 1 | Группы статей - ПБУ 4/99 |
(a) Основные средства | Основные средства |
(b) Инвестиционное имущество | Доходные вложения в материальные ценности |
(c) Нематериальные активы | Нематериальные активы |
(f) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i)) | Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения |
(e) Инвестиции, учтенные по методу участия | |
(g) Запасы | Запасы |
--- | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
(h) Торговая и прочая дебиторская задолженность | Дебиторская задолженность |
(i) Денежные средства и их эквиваленты | Денежные средства |
(j) Торговая и прочая кредиторская задолженность | Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; авансы полученные; прочие кредиторы |
(k) Оценочные обязательства | Краткосрочные и долгосрочные заемные средства; задолженность участникам |
(l) Финансовые обязательства (кроме (j), (k)) | |
(m) Обязательства и активы* по текущим налоговым платежам | Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами |
(n) Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы | Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
(o) Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала | --- |
(p) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании | Капитал и резервы |
* В РСБУ задолженность бюджета представлена в составе дебиторской задолженности. |
И МСФО, и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателей баланса дополнительных статей, если это позволяет сформировать более полное представление о финансовом положении организации.
Из сопоставления перечня линейных статей видно, что концептуальные различия в составе показателей «международного» и «российского» балансов отсутствуют, но некоторые отличия имеются.
МСФО и РСБУ по-разному устанавливают требования в отношении необходимой детализации информации по линейным статьям (МСФО) и группам статей (РСБУ).
В РСБУ группировка статей в группы произведена непосредственно в тексте нормативного документа (п. 20 ПБУ 4/99) и в рекомендуемой форме бухгалтерского баланса.
МСФО устанавливают обязанность по раскрытию в балансе или в примечаниях к нему дальнейших подклассов каждой из представленных в балансе линейных статей, классифицированных таким способом, который соответствует операциям организации. Степень детализации определяется требованиями МСФО, а также размером, характером и назначением соответствующих сумм.
Еще одной отличительной особенностью МСФО является требование о раскрытии детальной информации об акциях для каждого класса акционерного капитала и акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.
Отчет о прибылях и убытках. Состав показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен пунктами 81 и 82 МСФО (IAS) 1:
- выручка;
- затраты по финансированию;
- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по долевому участию;
|
|
- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
- расходы по уплате налога;
- прибыль или убыток;
- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.
МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно. К таким обстоятельствам относятся:
- списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний;
- реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию;
- выбытие объектов основных средств и (или) инвестиций;
- прекращение какого-либо вида деятельности;
- судебные разбирательства;
- другие основания для восстановления сумм резервов.
Состав показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:
- выручка от продаж;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- прибыль/убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
- прибыль/убыток от обычной деятельности;
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток).
Как видно из приведенных перечней, требования РСБУ и МСФО к составу обязательных для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках показателей различны.
Однако и МСФО, и РСБУ предусматривают возможность включения в состав Отчета о прибылях и убытках дополнительных показателей, если это позволит сделать его более полезным для пользователей.
|
|
Порядок раскрытия отдельных показателей в Отчете о прибылях и убытках по правилам МСФО и РСБУ различается также тем, что РСБУ предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете только информации о расходах с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы.
МСФО предписывает представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое из указанных представлений является более надежным и полезным для понимания отчетности. При этом поощряется представление указанного анализа непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.
Выбор между методом «по назначению затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, МСФО требует от руководства организации выбирать тот метод, который позволит обеспечить наиболее относимое и надежное представление финансовой отчетности.
РСБУ при составлении Отчета о прибылях и убытках в качестве единственного предусматривают метод «по назначению затрат».