Особенности учета товаров и их торговой надбавки

 

Учет товаров, приобретенных учреждением для продажи ведется в составе группы счетов 0 105 30 000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", на аналитическом счете 0 105 3 8 000  «Товары».

Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости.

Для учреждений, осуществляющих розничную торговлю, товары разрешено учитывать по их розничной (продажной) цене с обособленным учетом торговой надбавки.

 Принятие к бухгалтерскому учету товаров по фактической стоимости на основании первичных документов - акта о приемке материалов, накладной поставщика:

Дебет 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

Кредит 0 208 34 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

 

Принятие к учету товаров от подотчетных лиц:

Дебет 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

Кредит 0 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

 

Отражена в учете  торговая наценка на товар:

Дебет 0 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

Кредит 0 105 39 340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Реализация товаров (списание их с материально-ответственного лица) отражается в учете на основании первичных учетных документов (требования-накладной), выручка от продажи – на основании справки-отчета кассира, приходного кассового ордера следующими записями:

1) Начисление дохода (выручки):

Дебет счета 0 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»

Кредит счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

 

2)  Начисление НДС (по расчетной ставке 18/118 или 10/110) к уплате в бюджет со стоимости реализованных товаров:

Дебет счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит счета 0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

 

3) Списание учетной стоимости реализованных товаров:

Дебет 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит 0 105 38 440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

 

Далее, при условии учета товаров по продажным ценам,  производится расчет реализованной торговой наценки, который оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Реализованная торговая наценка (реализованное наложение) подлежит списанию на счет "Доходы от оказания платных услуг» способом "Красное сторно" (тем самым производится  уменьшение учетной стоимости реализованных товаров):

Дебет 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 0 105 39 340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

 

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (наценок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

 

  Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе МОЛ, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Учет операций по движению товаров и торговой наценки ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

 

 

Учет операций по централизованному снабжению

Особенностью бюджетного учета является учет операций по централизованному снабжению учреждений материальными ценностями (когда поставку имущества оплачивает вышестоящее учреждение).

 

Поставка различных нефинансовых активов по централизованному снабжению осуществляется, как правило, в соответствии с нормами Закона от  05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», которым регулируются отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

 

В процессе централизованных поставок участвуют:

– заказчик – вышестоящее учреждение либо иное уполномоченное лицо, которое принимает решение о централизованной закупке, заключает госконтракт на поставку материальных ценностей, отбирает поставщиков, собирает заявки подведомственных учреждений, осуществляет непосредственные расчеты с поставщиками, производит оплату;

– грузополучатель – подведомственное учреждение, которому в конечном итоге поступают материальные ценности;

– поставщик – лицо, поставляющее материальные ценности.

 

Учреждение (грузополучатель) получает от вышестоящего учреждения Извещение (ф.0504805) в двух экземплярах об отправке поставщиком в его адрес ТМЦ. При поступлении ТМЦ с товаросопроводительными документами учреждение производит бухгалтерские записи по их оприходованию и сообщает заказчику о поступлении ценностей, направляя ему второй экземпляр Извещения. Приемка ТМЦ по централизованному снабжению производится в общеустановленном порядке.

Передача материальных ценностей при централизованном снабжении может происходить:

– в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств (внутриведомственные расчеты);

– в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета (межведомственные расчеты);

– в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов (межбюджетные расчеты).

 

На практике наиболее часто встречаются расчеты в рамках одного ведомства и одного уровня бюджета.

Поступившие объекты ОС, НМА и непроизведенных активов отражаются учреждением (грузополучателем):

Дебет счетов учета НФА 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты по приобретению » (соответствующие счета аналитического учета)

 

В случае, если ценности поступают в учреждение раньше документации, в учете используется забалансовый счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению», на котором объекты учитываются до получения извещений, товарных накладных и т. д. (поскольку отразить имущество на балансовых счетах можно только на основании первичных документов).

Объекты нефинансовых активов, которые отгружены поставщиками, но не поступили к концу отчетного периода в учреждение (при этом Извещение от заказчика в учреждение передано) отражаются как активы в путина счете 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (по соответствующим аналитическим счетам).

Например, отражена стоимость объектов ОС (особо ценного движимого имущества), которые должны поступить в учреждение на основании полученного от заказчика Извещения:

  Дебет 0 107 21 310 «Увеличение стоимости основных средств – особо ценного движимого имущества учреждения в пути»