2020-05-25
553
Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Для групп _ 1007эк
Преподаватель: __к.э.н.,доц. Прокофьева Виктория Юрьевна
ТЕМА: «Организация учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации»
Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.
Налог на имущество организаций является региональным налогом. Законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Плательщиками налога на имущество организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектами налогообложения признаются:
|
|
|
· недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. В целях главы 30 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета;
· недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
- движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);
- земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
- основные средства, предназначенные для обеспечения безопасности и обороны, числящиеся на балансах силовых структур, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба;
- объекты культурного наследия федерального значения;
- ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
- ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база
|
|
|
Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.
Российские организации платят налог на имущество:
· с недвижимости, которую учли на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Исключение – имущество, которое не является объектом налогообложения или попадает под льготу в виде освобождения;
· с жилых домов и жилых помещений, не учтенных в составе основных средств;
· с недвижимого имущества, которое получили по концессионному соглашению и учли за балансом.
Налоговая база по налогу на имущество в 2020 году
| Вид имущества | База |
| административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них | кадастровая стоимость |
| нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используют для этих целей | кадастровая стоимость |
| любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств | кадастровая стоимость |
| любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России | кадастровая стоимость |
| жилые помещения, гаражи и машиноместа, садовые дома, жилые и хозяйственные строения или сооружения, которые организация разместила на земельных участках, предназначенных для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, объекты незавершенного строительства | кадастровая стоимость |
| иное имущество, по которому не применяют кадастровую стоимость | Среднегодовая стоимость |
Расчет налога на недвижимое имущество по среднегодовой стоимости.
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяют по формуле:
| Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) | = | Средняя стоимость имущества за отчетный период | х | Ставка налога | : | 4 |
Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:
| Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года | = | Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период | х | Ставка налога | – | Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев |
Расчет из кадастровой стоимости. Если организация владела объектом в течение всего периода и кадастровая стоимость объекта не менялась, сумму авансовых платежей за отчетный период определяют по формуле:
| Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, II квартал, III квартал) | = | Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) | х | Ставка налога | : | 4 |
Сумму налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяют по формуле:
|
|
|
| Сумма налога на имущество за год | = | Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) | х | Ставка налога | – | Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, II квартал, III квартал |
Налог на движимое имущество организации не платят
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 статьи 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Бухгалтерский учет расчетов организации по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций».
При наличии в организации объектов основных средств для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».
В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом суммы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».
|
|
|
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Начисления налога и авансовых платежей отражается по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
Перечисление налога по
дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Пример 1.
Организация располагает одним объектом основных средств, учитываемым по дебету счета 01 «Основные средства».
Остаточная стоимость объекта основных средств по месту нахождения организации по состоянию на 1 января текущего отчетного года составляла 124 000 руб.
По объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2000 руб., учитываемая по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Остаточная стоимость объекта основных средств распределится по месяцам календарного года следующим образом:
| Остаточная стоимость объекта основных средств (руб.) по состоянию на | |
| 1 января текущего календарного года | 124 000 |
| 1 февраля | 122 000 |
| 1 марта | 120 000 |
| 1 апреля | 118 000 |
| 1 мая | 116 000 |
| 1 июня | 114 000 |
| 1 июля | 112 000 |
| 1 августа | 110 000 |
| 1 сентября | 108 000 |
| 1 октября | 106 000 |
| 1 ноября | 104 000 |
| 1 декабря | 102 000 |
| 31 декабря текущего календарного года | 100 000 |
| ИТОГО за налоговый период (календарный год): | 1 456 000 |
Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определяется следующим образом:
календарный год: 1 456 000: 13 = 112 000 руб., где 13 — число месяцев в году (12), увеличенное на 1.
Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определяется следующим образом:
1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.,
1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000): 7 = = 118 000 руб.,
9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + + 110 000 + 108 000 + 106 000): 10 = 115 000 руб.,
где 4, 7,10 — число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9), увеличенное на 1.
При использовании налоговой ставки 2,2% сумма авансового платежа по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:
1 квартал: 121 000 руб. х (2,2%: 4) = 665 руб. 50 коп.
1 полугодие: 118 000 руб. х (2,2%: 4) = 649 руб. 00 коп.
9месяцев: 115 000 руб. х (2,2%: 4) = 632 руб. 50 коп.
Годовая сумма налога на имущество по итогам налогового периода составит: 112 000 руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 517 руб. 00 коп. (2464,00 — 665,50 — 649,00 — 632,50).
Для целей налогового учета налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
