Решение: Д К сумма

Учёт арендных операций с ОС.

Виды аренды

В соответствии с законодательством договор об аренде ОС представляет собой соглашение, в соответствии с которым юридическое лицо-арендодатель предоставляет за плату во временное владение или пользование ОС.

Разновидностью договора аренды являются:

- договоры проката,

- аренды транспортных средств,

- аренды зданий, сооружений,

- аренды предприятия,

- финансовой аренды (лизинга).

При передаче ОС в аренду в договоре аренды определяются:

1) техническая характеристика передаваемого объекта;

2) стоимость объекта;

3) срок аренды;

4) размер арендной платы и условия расчётов;

5) распределение обязанностей сторон по содержанию объекта в рабочем состоянии, а также возможности проведения на нём работ капитального характера.

Договор аренды между юридическими лицами заключается в письменной форме, а договор аренды недвижимого имущества подлежит также государственной регистрации.

 

Учёт текущей аренды.

Текущая аренда имущества состоит в отдаче в наём заранее приобретённого имущества на определённый срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

Учёт у организации-арендатора.

Арендатор отражает указанную в договоре аренды стоимость арендованного помещения на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в течение всего срока использования ОС (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, на объект основных средств, полученный в аренду, в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6). Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем и по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды.

Поступление арендованных ОС оформляют договором аренды, актом по форме №ОС-1 и копиями инвентарных карточек.

Расходы по выплате арендной платы и содержанию ОС, а также по их ремонту, если это предусмотрено договором аренды, учитываются арендатором:

1)по ОС производственного назначения на счетах по Д 20,23,25,26,44

2)по ОС, используемым в непроизводственной сфере на счетах по Д 29

При этом делают следующие бухгалтерские записи:

1) Поставлен на учёт арендованный объект ОС              Д 001         300 000

2) Начислена арендная плата, причитающаяся к уплате арендодателю:

а) ежемесячно                                                            Д 20,26 К 76 10000

3) начислен НДС от арендной платы                                 Д 19  К 76  1800

4) списан НДС                                                                     Д 68 К 19        1800

5) перечислена арендная плата арендодателю              Д 76  К 51 11800

б) Если арендная плата начислена за несколько месяцев вперёд, то:

6) – перечислена авансом арендная плата          Д 60 К 51  35400

7) – начислена арендная плата                               Д 97 К 76  30000

8) - НДС                                                                          Д 19 К 76    5400

9) – зачёт аванса                                                          Д 76 К 60  35400

10)- ежемесячно списывается арендная плата равными долями

              Д 20,26 К 97 10000

11) - списан НДС                                                       Д 68 К 19      1800

12) - отражаются расходы по ремонту арендованных ОС, если это предусмотрено договором аренды                Д 20,23,26 К 10

По окончании срока аренды ОС возвращаются арендодателю. Это оформляется актом по ф.№ОС-1, на основании которого бухгалтерия

  - снимает объект с учёта                                                  К 001 300 000

 

Учёт у организации-арендодателя

Арендодатель продолжает вести учёт переданных в аренду ОС на счёте 01 «Основные средства», но обособленно от объектов, используемых в производстве с начислением в установленном порядке амортизации.

 Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, у организаций, для которых предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, признаются прочими доходами на последнее число отчетного месяца (п. п. 7, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операционные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, в этом случае признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).

С 2006 г. в целях исчисления НДС услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признаются реализованными на территории РФ, если покупатель услуг (арендатор) осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

В случае если объект ОС используется для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, то суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении таких основных средств, учитываются в их стоимости (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете восстановление суммы НДС может отражаться записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кроме того, в составе прочих расходов организация отражает ежемесячно сумму амортизации по объекту ОС, переданному в аренду.

Расходы на содержание переданного по договору аренды оборудования учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом в бухучёте делаются записи:

1)   Начислена сумма арендной платы, причитающая к получению от арендатора:

а) ежемесячно                                          Д 76 К 91/1 1180

или

б) за несколько месяце вперёд            Д 76  К 98  3540

2) НДС от арендной платы                              Д 91,98 К 68   180,540

3) Поступила плата от арендатора                           Д 51  К 76   1200,3540

б) списывается ежемесячно часть арендной платы на доходы месяца                                                                                      Д 98 К 91 1000

4) Начислен износ по ОС, переданным в аренду             Д 91 К 02

5) Отражены расходы по ремонту ОС                            Д 91 К 23

 Пример.

Предприятие Б заключило договор аренды оборудования с организацией А. Арендатор (предприятие Б) при использовании в производстве арендованного оборудования выявил его скрытые недостатки и известил об этом арендодателя. Стороны пришли к соглашению, что арендодатель возмещает понесенные арендатором убытки. Ремонт оборудования произведен за счет организации А. Общая стоимость ремонта 21 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Последствиями предоставления в аренду имущества с недостатками явились;

- простой в течение 3 дней. Расходы на оплату труда работников за дни простоя 10000 руб., отчисления во внебюджетные фонды - 3 000 руб.;

- форсирование производства. Дополнительные расходы на оплату труда за работу в выходные дни и на оплату сверхурочных часов 20 000 руб., отчисления во внебюджетные фонды 6000 руб.;

- санкции покупателей за нарушение сроков поставки продукции 5000 руб.;

- брак продукции и расходы на его исправление 20 000 руб., в том числе себестоимость первой партии забракованной продукции (неисправимый брак) 14 000 руб, расходы по исправлению брака второй партии продукции 6 000 руб.

 

Предприятие Б предъявило претензию организации А на сумму понесенных убытков: 64 000 руб. (10 000 +• 3000 + 20000 + 6000 + 5000 + 14000 + 6000).

Арендодатель (организация А) признал сумму претензии и возместил причиненный ущерб.

В бухгалтерском учете предприятия Б (арендатора) производятся следующие записи:

Решение:                                                                                  Д    К  сумма

1. Отражены признанные арендодателем претензии в связи с простоем и последующим форсированием производства;                  76/2 20  39 000

37800 руб. (10000 + 3000 + 20000 + 6000)

1. Отражена сумма претензии, признанной арендодателем, в связи со срывом сроков поставки продукции, вызванным нарушением условий договора аренды;

76/2 91/1 5000

3. Признана арендодателем претензия по возникшему из-за неисполнений условий договора аренды неисправимому браку продукции и расходам на исправление брака;                                                                            76/2 28  20 000

20 000 руб. (14 000 + 6 000)

4.Получено от арендодателя в возмещение причиненного ущерба.

                                                        51  76/2 64 000

Организация А (арендодатель) произвела бухгалтерские записи: