Решение: Д К сумма

1. Отражена стоимость работ по ремонту переданного в аренду оборудования (без НДС), уплаченная специализированной организации; 20     60  18 000

2. Отражен НДС по ремонту оборудования;                   19 60  3 600

3. Начислено возмещение причиненного ущерба по при­знанной претензии арендатора;                                                                                  91/2 62  64 000

4.Перечислено арендатору в возмещение причиненного ущерба.

                                                                                                     62  51  64 000

Пример 2.

       В соответствии с договором аренды арендная плата за нежилое помещение, снимаемое организацией Б (арендатор) у организации А (арендодатель) под офис, за месяц составляет 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.) По условиям договора аренды арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг.

В сентябре2019г. организация Б перечислила авансом арендную плату за октябрь и ноябрь в сумме 24 000 руб. (в том числе НДС 4 000 руб.).

В ноябре 2019г. организация А предъявила счет-фактуру на стоимость услуг по аренде за октябрь г сумме 12 000 руб. (в том числе НДС 2 000 руб.) и счет-фактуру на коммунальные услуги за сентябрь в сумме 1 200 руб. (в том числе НДС 200 руб.).

Арендатор произвел расчеты за коммунальные услуги в ноябре.

В бухгалтерском учете организации Б (арендатора) сделаны учетные записи:

Решение:                                                                                  Д    К  сумма

В сентябре

1. перечислена арендная плата за октябрь и ноябрь   60/а 51  24 000

2019 г.;

В октябре

2. начислена арендная плата за октябрь (без НДС);     26  60  10 000

3. отражена сумма налога на добавленную стоимость; 19  60  2 000

4. предъявлен к налоговому вычету НДС по арендной плате за октябрь 2019 г.;

68  19  1 800

5. зачтен аванс в оплату услуг по аренде помещения за октябрь 2019 г.;

                                                                                                     60  60/а 12 000

В ноябре

6. начислена стоимость коммунальных услуг за октябрь согласно предъявленному арендодателем счету (без НДС);                                        26  60  1 000

 

7. НДС по коммунальным услугам предъявлен к налоговому вычету в ноябре 2019 г после оплаты задолженности перед арендодателем.  19  60  200

НДС по коммунальным услугам предъявлен к налоговому вычету в ноябре 2019 г после оплаты задолженности перед арендодателем.

 

Пример.

Организация в декабре 2019 г. получила в аренду сроком на 5 лет нежилое складское помещение, стоимость которого согласно договору аренды, составляет 9 000 000 руб. С согласия арендодателя в период с декабря 2019 г. по январь 2020 г. проводится реконструкция данного помещения (переоборудование части помещения в торговый зал). Стоимость производимой подрядным способом реконструкции составляет 2 400 000 руб., в том числе НДС 400 000 руб. В соответствии с договором аренды стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений возмещению арендодателем не подлежит. Здание, в котором находится арендованное помещение, было введено в эксплуатацию в декабре 1999 г. и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), относится к 10-ой амортизационной группе. В результате реконструкции помещения срок его полезного использования не увеличился, по данным налогового учета арендодателя оставшийся срок полезного использования помещения на дату завершения реконструкции составляет 120 месяцев. Как отразить в учете арендатора затраты на реконструкцию помещения?

 

Пояснения к решению задачи:

Пунктом 70 Методических указаний определено, что бухгалтерский учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Таким образом, стоимость выполненных подрядчиком и оформленных в установленном порядке работ по реконструкции здания отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации.

Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Приемка законченных работ по реконструкции помещения оформляется актом по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств". Кроме того, соответствующие изменения вносятся в Инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В силу п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

В рассматриваемом случае в соответствии с заключенным договором аренды затраты на реконструкцию возмещению арендодателем не подлежат. Считаем, что в таком случае в бухгалтерском учете произведенные капитальные вложения следует учитывать как капитальные вложения в арендованные основные средства, являющиеся собственностью арендатора.

Срок полезного использования объекта основных средств в виде капитальных вложений в арендованное помещение в бухгалтерском учете устанавливается равным оставшемуся сроку аренды помещения исходя из условий договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01), который в данном случае составляет 58 месяцев (5 лет х 12 мес. - 2 мес.). Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств в бухгалтерском учете составит 34 483 руб. (2 000 000 руб. / 58 мес.).

Суммы начисленной амортизации объектов основных средств, используемых в основной деятельности организации, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 12 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

В данном случае в соответствии с Классификацией основных средств здание относится к 10-ой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет), при этом оно к моменту завершения реконструкции уже находилось в эксплуатации 20 лет и 1 месяц (с января 1999 г. по январь 2020 г.). Таким образом, минимальный оставшийся срок полезного использования здания на дату завершения реконструкции составляет 120 месяцев ((30 лет х 12 мес. + 1 мес.) - (20 лет х 12 мес. + 1 мес.)).

Считаем, что, исходя из изложенного, организация для целей расчета сумм амортизации капитальных вложений может установить срок, равный оставшемуся сроку полезного использования помещения по данным налогового учета арендодателя - 120 месяцев (что в данном случае равно минимальному оставшемуся сроку полезного использования здания). В этом случае ежемесячная сумма амортизации капитальных вложений в налоговом учете составит 16 667 руб. (2 000 000 руб. / 120 мес.)

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств (которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации) начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ; п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), то есть в данном случае - с февраля 2020 г.

Соответственно, на дату окончания договора аренды и возврата помещения арендодателю, сумма амортизации по произведенным арендатором капитальным вложениям, начисленная в налоговом учете, составит 966 686 руб. (16 667 руб. х 58 мес.), а остаточная стоимость данных капитальных вложений - соответственно 1 033 314 руб. (2 000 000 руб. - 966 686 руб.).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Соответственно при передаче на баланс арендодателя капитальных вложений (являющихся результатом выполненных работ) по окончании договора аренды арендатор исчисляет и уплачивает в бюджет НДС со стоимости переданных капитальных вложений и выставляет арендодателю счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), то есть исходя из рыночных цен на выполнение аналогичных работ.

В данной схеме предположим, что рыночная стоимость аналогичных работ на дату возврата здания арендодателю равна стоимости работ по реконструкции, выполненных подрядной организацией. Сумма начисленного организацией НДС в бухгалтерском учете может быть включена в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете списание стоимости объекта основных средств в виде капитальных вложений в арендованное помещение, полностью самортизированного в течение срока аренды, отражается в общеустановленном Инструкцией по применению Плана счетов порядке. Поскольку остаточная стоимость данного объекта основных средств равна нулю, в бухгалтерском учете расходов от его списания организация не признает.

 

Содержание операций		Дебет	Кредит		Сумма, руб.		Первичный документ
На дату передачи помещения арендодателем
Принято на забалансовый учет арендованное помещение		001		9000000		Договор аренды, Акт приемки-передачи помещения
В январе 2020 г. (на дату принятия у подрядной организации выполненных работ по реконструкции помещения)
Приняты от подрядчика выполненные работы по реконструкции помещения (2 400 000 - 400 000)	08		60		2000000		Акт о приемке выполненных работ
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией за выполненные работы	19		60		400 000		Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией за     выполненные работы по реконструкции помещения	68		19		400 000		Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата подрядной организации за выполненные работы	60		51		2400000		Выписка банка по расчетному счету
Капитальные вложения в арендованное помещение приняты на учет в состав основных средств	01		08		2000000		Акт о приеме- передаче здания сооружения)
Ежемесячно в течение оставшегося срока аренды помещения
Начислена амортизация по капитальным вложениям в арендованное помещение (2 000 000 / 58)		44	02		34 483		Бухгалтерская справка-расчет
На дату возврата помещения арендодателю
Списана сумма амортизации объекта основных средств в виде капитальных вложений в арендованное помещение		02	01		2000000		Бухгалтерская справка
Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных капитальных вложений		91-2	68		400 000		Счет-фактура
Списана стоимость помещения, возвращенного арендодателю			001		9000000		Акт приемки - передачи помещения

 

 

Пример

Организация (арендодатель) 01.12.2019 передала в аренду основное средство (ОС) сроком на 23 месяца. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость ОС - 480 000 руб., срок полезного использования - 4 года, сумма начисленной амортизации на дату передачи в аренду - 120 000 руб. (с декабря 2018 г. по ноябрь 2019 г.), сумма ежемесячной амортизации - 10 000 руб. С согласия арендодателя арендатор производит модернизацию ОС, в результате которой повышается его производительность, при этом срок полезного использования ОС не увеличивается.

В соответствии с договором аренды стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений арендодатель не возмещает и по истечении срока договора аренды (а также при досрочном его прекращении) все неотделимые улучшения передаются арендодателю безвозмездно.

Как отразить в учете арендодателя указанные операции, если модернизация ОС будет произведена в январе 2020 г., а возврат ОС будет произведен 01.11.2021 Согласно акту приемки-передачи ОС стоимость переданных арендатором безвозмездно капитальных вложений - 60 000 руб., в том числе НДС 10000 руб. После возврата ОС будет использоваться в основной деятельности.

Пояснения к решению задачи:

В рассматриваемой ситуации арендатор с согласия арендодателя провел модернизацию арендованного ОС, стоимость которой арендатору не возмещается, поскольку это прямо установлено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

В бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованные ОС, не возмещаемые арендодателем и не передаваемые на баланс арендодателя сразу по их завершении, принимаются арендатором в состав собственных основных средств и амортизируется в течение оставшегося срока аренды (п. п. 5, 17, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

По истечении срока договора аренды стоимость безвозмездно переданных арендатором неотделимых улучшений (капитальных вложений в модернизацию ОС), указанная в акте приемки-передачи, отражается арендодателем по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений отражается в составе внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) в сумме, равной рыночной стоимости этих капитальных вложений (п. 10.3 ПБУ 9/99). В данном случае предположим, что рыночная стоимость полученных капитальных вложений равна их стоимости, указанной арендатором в акте приемки-передачи.

Безвозмездная передача арендатором арендодателю капитальных вложений в арендованный объект ОС (являющихся результатом выполненных работ) является у арендатора объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, при передаче на баланс арендодателя капитальных вложений (являющихся результатам выполненных работ) по окончании договора аренды арендатор исчисляет и уплачивает в бюджет НДС со стоимости переданных капитальных вложений и выписывает счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются.

Затраты на модернизацию ОС, в результате которой улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), могут увеличивать первоначальную стоимость ОС после окончания модернизации (п. 27 ПБУ 6/01).

Увеличение первоначальной стоимости ОС после модернизации отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 на основании Акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). Соответствующие изменения вносятся и в Инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) (п. п. 40, 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

На основании п. 20 ПБУ 6/01 организация-арендодатель пересматривает срок полезного использования модернизированного ОС.

В данном случае срок полезного использования ОС после модернизации не изменился, то есть оставшийся срок полезного использования ОС после его возврата арендатором составляет 1 год (12 мес.).

Подлежащая списанию посредством начисления амортизации стоимость ОС после его модернизации составляет 180 000 руб. (480 000 руб. - 10 000 руб. х 12 мес. х 3 года + 60 000 руб.). Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по ОС после его возврата в бухгалтерском учете составит 14 917 руб. (179 000 руб. / 12 мес.).

 

Содержание операций	Дебет		Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Ежемесячно по месяц передачи арендатором капитальных вложений в модернизацию ОС (с декабря 2019 г. по ноябрь 2021 г.)
Начислена амортизация по переданному в аренду ОС	91-2		02	10 000	Бухгалтерская справка-расчет
В ноябре 2021 г.
Отражена стоимость  безвозмездно переданных арендатором капитальных вложений в модернизацию ОС	08		91-1	60 000	Акт приемки- передачи капитальных вложений
Увеличена первоначальная стоимость ОС на сумму произведенных капитальных вложений всего модернизацию	01		08	60 000	Акт о приеме- сдаче объектов основных средств,    Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно с декабря 20021 г. по ноябрь 2022 г. <**>
Начислена амортизация по возвращенному ОС		20	02	14 917	Бухгалтерская справка-расчет