Учёт операций по финансовой аренде (лизингу)

Финансовая аренда (лизинг) является одним из видов договоров аренды.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Договор лизинга заключается в письменной форме. Общая сумма договора должна включать в себя возмещение всех инвестиционных затрат лизингодателя и его вознаграждение. При договоре лизинга арендодатель именуется лизингодателем, а арендатор – лизингополучателем.

 В названии договора обязательно должны быть определены его форма, тип и вид.

К формам лизинга Закон относит:

- внутренний лизинг, в котором стороны лизинговой сделки, включая продавца, являются резидентами РФ;

- международный лизинг, когда одна из сторон не является резидентом РФ.

Типы договора финансовой аренды в Законе определены:

- долгосрочный (срок действия три года и более);

- среднесрочный (от полутора до трех лет);

- краткосрочный (менее полутора лет).

Виды договора:

- финансовый - при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях ао временное владение и пользование. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если иное не предусмотрено договором лизинга.

- Возвратный - при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. По договору о возвратном лизинге организация, нуждающаяся в денежных средствах, но владеющая имуществом, продает его лизинговой компании и одновременно оформляет с ней договор аренды проданного имущества на определенный срок с правом выкупа. Таким образом, у организации появляются дополнительные денежные средства.

- Оперативный - при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы по договору, предмет лизинга возвращается лизингодателю. При этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

Если предметом лизинга выступает недвижимое имущество, то оно подлежит регистрации в законодательном порядке.

 Арендодателем может быть только лизинговая компания или индивидуальный предприниматель, имеющий лицензию на осуществление этого вида деятельности. Арендованное имущество должно быть строго производственного назначения и использоваться в предпринимательских целях.

Ускоренная амортизация предмета лизинга (коэффициент не больше 3) может быть применима по взаимному соглашению, что должно отражено быть в договоре.

Если иное не предусмотрено договором, то средний и текущий ремонт арендованного имущества осуществляет лизингополучатель, а капитальный ремонт – лизингодатель.

В договоре должно быть указано, кто должен выступать балансодержателем имущества.

Лизинг даёт возможность арендодателю реализовать дорогостоящее оборудование на условиях кредита. Арендатор без капитальных затрат на первоначальном этапе постепенно оплачивает приобретённое оборудование в виде арендных платежей.

Лизингодатель является собственником имущества в течение срока договора лизинга. По окончании договора или досрочном выкупе право собственности переходит к лизингополучателю.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (ориентированными на План счетов, применявшийся до 2001 г., и применяемым в части, не противоречащей более поздним нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет, далее - Указания).

Стоимость оборудования, предназначенного для передачи в лизинг (без учета НДС), отражается в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг", на котором аккумулируются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества.

По взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга, то есть в общей сумме лизинговых платежей.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований Федерального закона N 164-ФЗ.

В соответствии с п. 5 "Доходы организации" ПБУ 9/99, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаться на счете 90 /1 «Выручка»:

Начислена ежемесячная арендная плата Д 62    К 90/1,

НДС по арендной плате                 Д 90/3 К 68

Получена арендная плата                    Д 51     К 62.

Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга.

 

    Если передача имущества не является предметом деятельности организации, соответствующие доходы относят к операционным (прочим) доходам и отражают по К 91/1 «Прочие доходы».

Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 9 "Расходы организации" ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

  Расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (то есть стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов в составе расходов будущих периодов и в дальнейшем ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока, когда предмет лизинга может приносить организации доход. Таким сроком является срок полезного использования предмета лизинга, который организация определяет самостоятельно.

При реализации услуг по договору лизинга лизинговая компания начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных услуг и ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.

При выплате лизингополучателем полной суммы лизинговых платежей и переходе к нему права собственности на оборудование у организации возникает налоговая база по НДС (п. 3 ст. 167 НК РФ) в виде разницы между полученной от лизингополучателя суммой и стоимостью оказанных лизинговой компанией услуг за фактический срок действия договора лизинга.

С 01.01.2006 расходы лизингодателя на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с договором лизинга это имущество учитывается на балансе лизингополучателя, признаются у лизингодателя прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Данные расходы признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ, п. 23 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ).

Для учёта лизинговых операций применяются бухгалтерские счета:

03 «Доходные вложения в МЦ»,

03/2 «Имущество для сдачи в лизинг»,

011 «ОС, сданные в аренду»,

02/2 «Износ имущества, сданного в лизинг»,

01/2 «Арендованное имущество»,

76/4 «Арендные обязательства»,

76/5 «Задолженность по лизинговым платежам».